Zastanawiasz się co to są transakcje trójstronne i jak wyglądają obowiązki sprawozdawczo-ewidencyjne i uproszczone rozliczenie? W dzisiejszym artykule postaramy się w przystępnej formie omówić to zagadnienie.
Na terenie całej Unii Europejskiej obowiązuje wspólny system podatku od wartości dodanej. W wielu przypadkach przepisy ustawy o podatku VAT wynikają z obowiązku implementacji przepisów unijnych do przepisów krajowych. W dzisiejszej publikacji zajmiemy się procedurą uproszczoną i obowiązkami ewidencyjno- sprawozdawczymi przy rozliczaniu transakcji trójstronnych.
Rozliczanie Wewnątrzwspólnotowych Transakcji Trójstronnych (WTT) w uproszczonej procedurze zostało opisane w rozdziale 8 ustawy o podatku VAT. Zobaczmy, jakie założenia obowiązują do rozliczania transakcji trójstronnych.
Za transakcję trójstronną uważa się transakcję, która łącznie spełnia następujące założenia:
|
Procedura uproszczona w transakcjach trójstronnych polega na następujących założeniach ustawowych:
|
Ważne!
Zastosowanie procedury uproszczonej rozliczenia transakcji trójstronnej pozwala drugiemu w kolejności kontrahentowi (pośrednikowi) uniknąć obowiązku rejestracji do podatku VAT w pozostałych krajach, które są uczestnikami tej transakcji |
Przykład
Załóżmy, że w transakcji trójstronnej będą brały udział trzy firmy: A, B i C. Poniżej opiszemy obowiązki sprawozdawczo-ewidencyjne przy stosowaniu uproszczonej procedury rozliczenia.
Rozliczenie transakcji trójstronnej przez pierwszą w kolejności firmę A
W przypadku firmy A mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (WDT). Firma A wystawia fakturę na rzecz firmy B. Rozliczenia dokonuje się w JPK_V7 i informacji podsumowującej na takich samych zasadach, jak w przypadku każdej transakcji WDT.
W JPK_V7 firmy A taka transakcja pojawi się w części zaznaczonej poniżej:
Natomiast w informacji podsumowującej transakcja pojawi się w części C “Informacja o wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów” na zasadach ogólnych:
Rozliczenie transakcji trójstronnej przez drugą w kolejności firmę B
Rozliczanie transakcji trójstronnej przez drugiego w kolejności przedsiębiorcę nakłada na niego nieco więcej obowiązków niż w przypadku pierwszego przedsiębiorcy.
Drugi w kolejności uczestnik transakcji trójstronnej wystawia fakturę na rzecz firmy C, na której powinny się znaleźć następujące informacje:
Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na wyrok TSUE z dnia 8 grudnia 2022 r. w sprawie C-247/21, w którym mowa jest o rozliczaniu transakcji trójstronnych. Jest to wyrok bardzo niekorzystny dla przedsiębiorców. Mowa jest w nim o tym, że w ramach transakcji trójstronnej nabywca końcowy nie jest skutecznie wyznaczony do zapłaty podatku VAT, jeśli faktura wystawiona przez nabywcę pośredniego nie zawiera wzmianki o odwrotnym obciążeniu w VAT. Pominięcie tej wzmianki nie może zostać skorygowane w późniejszym terminie. Będzie to skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku VAT przez drugiego w kolejności uczestnika transakcji bez prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. To rozstrzygnięcie zmieniło dotychczasowe podejście TSUE, gdzie kwestie formalne miały drugoplanowe znaczenie, kluczowy był faktyczny przebieg transakcji trójstronnej.
Drugi w kolejności uczestnik transakcji będzie miał następujące obowiązki sprawozdawczo-ewidencyjne:
W JPK_V7 transakcja WNT zostanie wykazana tak samo, jak każda inna w tym samym miejscu:
W informacji podsumowującej VAT-UE transakcja znajdzie się w części D, w której rozliczane są transakcje WNT, przy czym należy pamiętać o zaznaczeniu, że mamy do czynienia z transakcją trójstronną:
Transakcja WDT zostanie wykazana w JPK_V7 w takiej samej pozycji, jak każda inna:
Transakcja WDT w informacji podsumowującej VAT-UE musi być z zaznaczeniem, że jest to transakcja trójstronna:
Rozliczenie transakcji trójstronnej przez trzecią w kolejności firmę C
W przypadku trzeciego w kolejności uczestnika transakcji trójstronnej to rozlicza on jedynie fakturę otrzymaną od firmy B. Jest to dla niego transakcja WNT i tak też ją wykazuje zarówno w JPK_V7, jak i informacji podsumowującej VAT-UE. W tym przypadku rozliczenie nie będzie się niczym różniło od innych transakcji WNT.
Prezentacja w JPK_V7:
Prezentacja w informacji podsumowującej VAT-UE:
W dzisiejszej publikacji omówiliśmy zasady rozliczania transakcji trójstronnej, wyjaśniając na przykładzie, jak wygląda uproszczone rozliczanie i jakie obowiązki sprawozdawczo-ewidencyjne mają wszyscy uczestnicy transakcji.
W transakcji trójstronnej chodzi o zasady rozliczenia dostawy towaru, w której uczestniczą trzy różne firmy z trzech różnych krajów UE. Towar jest wysyłany przez pierwszego w kolejności uczestnika i trafia do ostatniego kontrahenta. Drugi w kolejności uczestnik jest pośrednikiem, który dzięki możliwości zastosowania uproszczenia nie ma obowiązku rejestracji do podatku VAT w innych krajach UE.
Każdy z uczestników musi pamiętać o prawidłowym rozliczeniu transakcji zarówno w JPK_V7, jak i informacji podsumowującej VAT-UE. Po ostatnim wyroku TSUE pośrednik powinien pamiętać o prawidłowym oznaczeniu faktury, że jest to odwrotne obciążenie, żeby ostatni w kolejności uczestnik był zobowiązany do rozliczenia podatku VAT. Skutki niedopełnienia tego obowiązku mogą być bardzo dotkliwe dla przedsiębiorcy. Dodatkowo pośrednik stosuje oznaczenia w JPK_V7 odpowiednio TT_WNT i TT_D, o czym nie może zapomnieć, ponieważ jest to informacja, że rozliczenie transakcji dotyczy drugiego w kolejności uczestnika w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej.
Transakcja trójstronna w procedurze uproszczonej wymaga wykonania kilku czynności sprawozdawczo-ewidencyjnych, ale dzięki temu drugi w kolejności uczestnik unika obowiązku rejestracji w innych krajach.
Stan prawny na dzień: 08.10.2024 r.
Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników ifirma.pl odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami.
Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA S.A. z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA S.A dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu ifirma.pl.
Z Biurem Rachunkowym i aplikacją IFIRMA masz wszystko pod kontrolą i w jednym narzędziu!