Małgorzata Jagusiak 
Dnia 13 sierpnia 2019 roku w Dzienniku Ustaw pod poz. 1520 opublikowana została Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Ustawa zmieniająca wchodzi w życie z dniem 1 września 2019 r. poza pewnymi wyjątkami. Różnorodność zmian jest bardzo obszerna. W pierwszej kolejności przyjrzymy się tym nowościom, które mogą zainteresować wielu przedsiębiorców.
- 1. Zmiana definicji pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14)
- 2. Informacja o wartości VAT z remanentu likwidacyjnego
- 3. Zmiana zapisu art. 43
- 4. Powrót do zwolnienia VAT – możliwość jednorazowej korekty
- 5. Zwrot w terminie 25 dni – zmiany
- 6. Dodatkowe zobowiązanie podatkowe – zmiany
Zmiany w VAT 2019 – omówione zagadnienia:
Zmiana definicji pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14)
Przed zmianą:
| „pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: |
Po zmianie:
| „pierwszym zasiedleniu − rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:” |
Na zmianę przepisów w tym zakresie miał wpływ wyrok TSUE z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16, który zakwestionował konstrukcję przepisu krajowego. Dlatego też z art. 2 pkt 14 usunięto „w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu”.
Po zmianie przepisów przez pierwsze zasiedlenie będzie rozumiane również rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne.
Informacja o wartości VAT z remanentu likwidacyjnego
Przed zmianą art. 14 ust. 5:
| „Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.” |
Po zmianie art. 14 ust. 5:
| „Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.” |
Przed zmianą nie było możliwości przekazania drogą elektroniczną innych dokumentów niż deklaracja podatkowa. Po zmianie będzie można przekazać drogą elektroniczną między innymi informację o spisie z natury w sytuacji zakończenia działalności.
Zmiana zapisu art. 43
Przed zmianą art. 43 ust. 7a
| „Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.” |
Po zmianie
| Uchyla się ust. 7a |
Uchylenie ust. 7a w art. 43 ma związek ze zmianą definicji pierwszego zasiedlenia, które w sytuacji po zmianie przepisów może nastąpić przed upływem 5-letniego okresu.
W art. 43 dodano ust. 21
| „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9–10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.” |
Od 1 września 2019 r. w przypadku braku informacji od dłużnika organy egzekucyjne i komornicy sądowi będą opodatkowywać podatkiem VAT dostawy towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Powrót do zwolnienia VAT – możliwość jednorazowej korekty
Przed zmianą
| Brak |
Po zmianie dodano w art. 91 ust. 7e
| „Podatnik, który ponownie skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 albo art. 113 ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.” |
Przed zmianą przedsiębiorca miał obowiązek dokonania korekty VAT naliczonego, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów (art. 91 ust. 7d), w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła zmiana przeznaczenia z działalności opodatkowanej na nieopodatkowaną. W uproszczeniu, jeżeli podatnik powrócił do zwolnienia w VAT od stycznia 2019 roku to w rozliczeniu za styczeń powinien dokonać korekty VAT naliczonego, łącznie z częścią korekty VAT od środków trwałych pow. 15.000 zł jeżeli taka występowała.
Jeżeli taka sytuacja będzie miała miejsce od stycznia 2020 roku będzie można dokonać korekty w deklaracji za miesiąc grudzień 2019 r.
Wprowadzona zmiana ma charakter fakultatywny. W mocy pozostają stare uregulowania, a więc decyzja należy do przedsiębiorcy, czy korekty dokonana po „staremu” czy po „nowemu”.
W uzasadnieniu do projektu czytamy:
„Powyższe ma na celu uproszczenie systemu korekt, a w związku z czym ułatwienie prowadzenia działalności gospodarczej i stosowania przez podatników przepisów podatkowych poprzez zmniejszenie obowiązków podatkowych („biurokratycznych”) dla podatników którzy będą mogli od tej pory (charakter fakultatywny) dokonać jednokrotnie ostatecznej korekty w deklaracji za ostatni okres, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym. Przed zmianą można było tego dokonać jedynie w deklaracjach za styczeń każdego roku następującego po roku, za który dokonywano korekty, przez kolejne pozostałe lata tego okresu.”
Zwrot w terminie 25 dni – zmiany
Przed zmianą art. 87 ust. 6 pkt 3
| „podatnik złoży w urzędzie skarbowym dokumenty potwierdzające zapłatę podatku za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, o których mowa w ust. 2” |
Po zmianie
| „podatnik złoży w urzędzie skarbowym, nie później niż w dniu złożenia deklaracji, potwierdzenie zapłaty należności, o których mowa w pkt 1 lit. a,” |
Otrzymanie zwrotu VAT w terminie przyspieszonym w ciągu 25 dni jest przywilejem. Dlatego aby go otrzymać należy spełnić wymagania ustawowe. Zmiana przepisów wprowadza obowiązek dostarczenia potwierdzeń zapłaty należności, dokonanych za pośrednictwem rachunku bankowego lub rachunku w kasie oszczędnościowo – kredytowej, najpóźniej w dniu złożenia deklaracji VAT.
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe – zmiany
Przed zmianą art. 112b ust. 2 pkt 1 i 2
| „Jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo w trakcie kontroli celno-skarbowej w przypadkach, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą stwierdzone nieprawidłowości i wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu, 2) ust. 1 pkt 2, podatnik złożył deklarację podatkową i wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego – wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi 20% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.” |
Po zmianie art. 112b ust. 2 pkt 1 i 2
| „Jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej w przypadkach, o których mowa w: – pkt 1 i 2 otrzymują brzmienie: 1) ust. 1 pkt 1, podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą stwierdzone nieprawidłowości i najpóźniej w dniu złożenia tej korekty deklaracji wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu, 2) ust. 1 pkt 2, podatnik złożył deklarację podatkową i najpóźniej w dniu złożenia tej deklaracji wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego”, |
Przed zmianą art. 112b ust. 2a
| Brak |
Po zmianie art. 112b ust. 2a
| „Jeżeli w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik skorygował deklarację zgodnie z art. 62 ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 768 i 730) i najpóźniej w dniu złożenia tej korekty deklaracji wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu, wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi 15% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.”, |
Przed zmianą przepisów wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosiła 20%, po zmianie będzie wynosiła 15%, pod warunkiem zapłaty najpóźniej w dniu złożenia korekty deklaracji VAT. Wprowadzona zmiana ma zachęcić do składania korekt deklaracji VAT po wszczęciu kontroli celno-skarbowej, ale jeszcze przed jej zakończeniem.
Sprawdź co jeszcze zmieniło się w VAT w 2019 roku.
▲ wróć na początek
Marta Matylda Kania
Dorota Łesak
Agnieszka Sołtys
