Nowe warunki stosowania stawki 0% przy WDT, nowa procedura „call off stock” – planowane zmiany.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) często jest omawiana na łamach poradników. Wynika to z faktu, że przywilej stosowania 0% stawki podatku VAT jest warunkowy. Oznacza to, że brak właściwego udokumentowania transakcji może pozbawić przedsiębiorcę prawa do zerowej stawki podatku. Procedura „call off stock” są to uproszczenia w regulacjach unijnych dotyczące zagadnienia znanego w Polsce pod nazwą magazynów konsygnacyjnych.

Numer identyfikacyjny VAT-UE

Posiadanie numeru identyfikacyjnego VAT-UE nabywcy jest jednym z wymogów do zastosowania 0% stawki VAT przy WDT.

Dotychczas zgodnie z wykładnią Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej posiadanie takiego numeru stanowi jedynie przesłankę formalną. W praktyce oznacza to brak możliwości zakwestionowania transakcji WDT do zastosowania 0% stawki podatku.

Zmiana implementuje dyrektywę unijną 2018/1910, która wprowadza wymóg posiadania ważnego numeru identyfikacyjnego nabywcy.

Po zmianie posiadanie ważnego numeru przedsiębiorcy z kraju dostawy będzie przesłanką materialną do zastosowania 0% stawki. W praktyce przesłankę materialną należy rozumieć jako warunek konieczny do spełnienia, ponieważ wynika wprost z ustawy podatkowej.

W obecnie obowiązującym stanie prawnym składanie informacji podsumowującej VAT-UE jest wymagane od podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Brak złożenia takiej informacji nie wyklucza możliwości zastosowania 0% stawki podatku VAT.

Brak informacji podsumowującej VAT-UE uniemożliwi zastosowanie 0% stawki VAT. Projektowane zmiany dostosowują przepisy krajowe do wymogów dyrektywy unijnej 2018/1912.

Magazyn konsygnacyjny w ustawie o VAT

W polskiej ustawie o VAT magazyn konsygnacyjny to wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT-UE miejsce przechowywania na terytorium kraju towarów należących do podatnika VAT-UE przemieszczanych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do tego miejsca, z którego podatnik VAT-UE przechowujący towary, pobiera je i w momencie pobrania rozporządza nimi jak właściciel.

Przykład

Przedsiębiorca z Francji firma B zarejestrowany jako podatnik VAT-UE posiada u polskiego przedsiębiorcy firmy A podatnika VAT-UE magazyn, w którym przechowuje towary. Polski przedsiębiorca firma A pobiera towary z magazynu firmy francuskiej B i dopiero w tym momencie rozporządza nimi jak właściciel.

W podanym przykładzie po pobraniu towarów następuje rozpoznanie transakcji WDT po stronie przedsiębiorcy francuskiego i WNT po stronie przedsiębiorcy polskiego.

Procedura „call off stock”

Z uwagi na występujące różnice pomiędzy krajami UE w stosowaniu procedury dotyczącej magazynów lub całkowity brak uregulowań w tym zakresie w niektórych z nich, dyrektywa 2018/1910 oraz rozporządzenie wykonawcze 2018/1912 doprecyzowuje zawartość ewidencji prowadzonych przez dostawcę i nabywcę w ramach procedury magazynu typu „call off stock”.

Pomimo, że polskie prawo posiada uregulowania dotyczące magazynu konsygnacyjnego co do zasady spełniające przesłanki magazynu typu „call off stock” to jednak pewne założenia dyrektywy traktują temat rozszerzająco. Dlatego też niezbędna będzie zmiana ustawy o VAT porządkująca i dostosowująca, która uwzględni np. działalność handlową czy instytucję substytucji.

Planowane wejście w życie ustawy 1 stycznia 2020 roku.