Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość (WSTO)

Od pewnego czasu dużo się mówi o zmianach w podatku VAT w obszarze sprzedaży transgranicznej towarów i usług przez Internet konsumentom, a więc osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Przepisy krajowe muszą zostać dostosowane do przepisów unijnych. Zmiany miały być wprowadzone od 1 stycznia 2021 r., termin ten jednak został przesunięty na 1 lipca 2021 r. W naszych publikacjach będziemy opisywali najważniejsze obszary zmian.

Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość (WSTO)

Obecnie takie transakcje określane są w ustawie o podatku VAT jako sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju/na terytorium kraju. W jaki sposób dokonuje się rozliczania takich transakcji obecnie, co zostało omówione w proponowanych publikacjach.

Po zmianie WSTO będzie rozliczane w ramach procedury OSS. Przedsiębiorca, który wybierze taką formę rozliczania sprzedaży towarów i usług na rzecz konsumentów w UE, będzie rozliczał takie transakcje w deklaracji VAT właściwej dla OSS. Natomiast, jeżeli nie skorzysta z tego uproszczenia, będzie się musiał rejestrować do podatku VAT w poszczególnych krajach unijnych, w których dokonuje dostawy na rzecz konsumentów. Wybór jest fakultatywny, jednak nie można dokonywać rozliczeń wybiórczo – częściowo w deklaracji VAT OSS i częściowo w deklaracjach VAT składanych w krajach konsumpcji.

W jaki sposób będą wyglądały rozliczenia po zmianie?

Wprowadzenie procedury szczególnej OSS ma z założenia uprościć przedsiębiorcom rozliczanie dostaw towarów i usług na rzecz konsumentów w innych krajach UE.

Przykład 1

Pan Piotr posiada siedzibę działalności w Polsce i tutaj jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W ramach swojej działalności prowadzi sprzedaż towarów do Niemiec, Francji i Czech. Nabywcami jego towarów są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, nazywane konsumentami. Od 1 lipca 2021 roku pan Piotr będzie miał 2 możliwości rozliczania takiej sprzedaży na gruncie podatku VAT:

1. Dokonanie rejestracji do podatku VAT w Niemczech, Francji i Czechach. Wówczas sprzedaż będzie rozliczania według stawek podatku VAT, w deklaracjach rozliczeniowych zgodnie z zasadami obowiązującymi w poszczególnych krajach.
2. Dokonanie rejestracji w Polsce do procedury OSS składając zgłoszenie rejestracyjne do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Składać deklaracje VAT, niezależnie od tego, czy dostawy towarów i świadczenia usług objęte procedurą unijną miały miejsce w danym miesiącu, w terminie do końca miesiąca następującego po miesiącu sprzedaży. W takim przypadku pan Piotr będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji transakcji przeprowadzonych w danym okresie rozliczeniowym, zgodnie z wymogami rozporządzenia 282/2011 (art. 63c).

Pan Piotr musi pamiętać, że decyzja o przystąpieniu do procedury unijnej OSS obejmuje wszystkie transakcje na rzecz konsumentów w UE, nie można jej stosować wybiórczo.

Przykład 2

Pan Krzysztof sporadycznie dokonuje dostawy towarów na rzecz konsumentów na terenie UE. Kwota wszystkich takich dostaw, bez podatku VAT, w 2020 roku nie przekroczyła 30.000 zł. Pan Krzysztof zakłada, że taka tendencja utrzyma się również w 2021 roku. Pan Krzysztof zastanawia się, czy będzie miał obowiązek rejestracji do OSS.

W przypadku pana Krzysztofa, jeżeli dostawa towarów/usług w 2021 roku nie przekroczy 42.000 zł, bez podatku VAT, nie będzie potrzeby rejestracji do OSS. Zgodnie z ustawą o podatku VAT, jeżeli wartość dostaw towarów/usług na rzecz konsumentów nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub 42.000 zł, podatek VAT od takich transakcji płaci się w Polsce i wykazuje w rozliczeniu JPK_V7 tak jak pozostałe transakcje krajowe.

Podsumowanie

Od 1 lipca 2021 r. przedsiębiorcy dokonujący dostaw usług i towarów na rzecz konsumentów w UE nie muszą się rejestrować do podatku VAT w każdym kraju. Naliczony i pobrany podatek VAT od takich transakcji będą mogli wykazać w jednej deklaracji VAT składanej w państwie, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej. Jest to rozwiązanie fakultatywne, przedsiębiorca może, ale nie musi z niego skorzystać.

Pamiętajmy, że proponowane rozwiązania dotyczą transakcji handlowych pomiędzy przedsiębiorcami a konsumentami (B2C). Transakcje pomiędzy przedsiębiorcami (B2B) na terenie UE będą się odbywały na dotychczasowych zasadach.