Przejęcie leasingu finansowego a VAT

Przedsiębiorca może zdecydować, z jakiego leasingu skorzysta, a sposób jego rozliczania będzie zależał od tego wyboru. Jeśli się tak zdarzy, że z różnych przyczyn dojdzie do przejęcia leasingu przez osobę trzecią, to również należy znać zasady rozliczania w podatkach. Dzisiaj zajmiemy się omówieniem cesji leasingu finansowego na gruncie podatku VAT.

Leasing finansowy – założenia

W leasingu można zakupić wszelkiego rodzaju środki trwałe, takie jak: samochody, maszyny, urządzenia, komputery i inne rzeczy wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Przy leasingu finansowym leasingobiorca ujmuje rzecz będącą przedmiotem leasingu w ewidencji środków trwałych i rozlicza jej zakup w formie odpisów amortyzacyjnych. Na gruncie podatku VAT wydanie przedmiotu leasingu na podstawie umów leasingu finansowego kwalifikuje się jako dostawę towarów.

Przejęcie leasingu finansowego a VAT

W przypadku rozliczenia na gruncie podatku VAT przy leasingu finansowym, w którym przedmiot leasingu stanowi środek trwały leasingobiorcy i jest przez niego amortyzowany na zasadach ogólnych, jeżeli będzie miała miejsce cesja umowy leasingu, wówczas rodzi się konieczność skorygowania podatku VAT naliczonego.

Przedsiębiorca, z uwagi na konstrukcję leasingu finansowego, będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT na początku zawarcia umowy na podstawie otrzymanej faktury VAT. Zasada działania jest podobna do zaciągnięcia kredytu, który później spłacamy w ratach. VAT można odliczyć na zasadach wynikających z ustawy, z ograniczeniem obowiązującym dla samochodów osobowych. Kwota pierwotna podatku VAT przy wydaniu przedmiotu leasingu będzie różna od kwoty VAT wynikającej z dokonanych wpłat rat leasingowych do czasu cesji.

W przypadku leasingu finansowego, skoro mamy do czynienia z dostawą towarów, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru, który jest przedmiotem leasingu.

Pozostaje pytanie, czy w wyniku cesji umowy leasingu finansowego dochodzi do:

• zwrotu towaru do finansującego, będącego stroną umowy leasingowej – co byłoby podstawą do wystawienia faktury korygującej przez finansującego,
• przeniesienia rzeczy na nowego leasingobiorcę, który będzie rozporządzał towarem jak właściciel – wówczas mamy do czynienia z odpłatną dostawą towaru z obowiązkiem wystawienia faktury VAT z naliczonym podatkiem VAT należnym.

Przepisy nie wypowiadają się na ten temat wprost. Dlatego jak zawsze w takich sytuacjach najlepiej powołać się na stanowisko organów podatkowych w wydawanych interpretacjach podatkowych.

Jedną z nich jest interpretacja z dnia 13 kwietnia 2018 r. nr 0112-KDIL4.4012.706.2017.2.JK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odnosi się do zagadnienia cesji leasingu finansowego. W tym przypadku dyrektor KIS potwierdza, że mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów. W podstawie opodatkowania, w takim przypadku znajdzie się wszystko, co stanowi zapłatę z tytułu cesji pomniejszone o kwotę podatku VAT.

W innej interpretacji nr ILPP1-1/4512-1-38/16-2/MW z dnia 2 listopada 2016 r. dokładnie opisany został przebieg cesji leasingu finansowego. Z uzasadnienia wynika, że w takiej sytuacji dojdzie do zaprzestania płacenia rat leasingowych przez Leasingobiorcę 1, spłatę należności kontynuować będzie Leasingobiorca 2, w związku z czym dla leasingodawcy nie ulegnie zmianie obrót dla celów podatku VAT. W konsekwencji nie ma on podstaw do korygowania obrotu i podatku VAT wykazanego na fakturze i nie może wystawić faktury korygującej na Leasingobiorcę 1. Dlatego przy leasingu finansowym to Leasingobiorca l, jako dokonujący przeniesienia prawa do rozporządzania przedmiotem umowy jak właściciel, uzyskanym uprzednio od leasingodawcy, jest zobowiązany do opodatkowania przedmiotowej dostawy podatkiem VAT. W takim przypadku dochodzi do rozliczenia transakcji na gruncie podatku VAT pomiędzy Leasingobiorcą 1, który wystawi fakturę VAT sprzedaży obejmującą dostawę towaru na rzecz Leasingobiorcy 2.

Odstępne przy leasingu finansowym

Jeżeli strony umowy cesji przedmiotu leasingu finansowego ustalą kwotę tzw. odstępnego dla leasingobiorcy przekazującego, to na gruncie podatku VAT będzie to przeniesienie praw majątkowych traktowane, jak świadczenie usługi. Taka transakcja podlega opodatkowaniu i jest objęta 23% podatkiem VAT.

Jak wynika z treści artykułu, rozstrzyganie kwestii związanych z cesją leasingu finansowego nie należy do łatwych i bywa problematyczne. Z uwagi na brak regulacji w podatku VAT, jak i złożoność omawianej tematyki, zaleca się w takich przypadkach zasięgnąć opinii doradcy podatkowego lub złożyć wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.