Przedsiębiorca, który dokonuje transakcji z konsumentami w ramach WSTO ma określone obowiązki dokumentacyjne, o których mówi wprost ustawa. Przede wszystkim musi posiadać dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Polski. W dzisiejszej publikacji odpowiemy na pytanie, jak należy postąpić w sytuacji, gdy nie otrzymamy takich dowodów w określonym terminie.
Jak powinien postąpić przedsiębiorca, jeżeli nie otrzyma dokumentów potwierdzających WSTO w terminie do złożenia deklaracji?
Ta kwestia została uregulowana w przepisach ustawy o podatku VAT (art. 22a ust. 7-11). W takiej sytuacji przedsiębiorca nie wykazuje dostawy w ewidencji sprzedaży VAT za dany okres rozliczeniowy, lecz w następnym okresie rozliczeniowym.
Nieotrzymanie dokumentów potwierdzających, że towar został dostarczony do nabywcy, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy spowoduje, że taka dostawa będzie musiała być rozliczona, jak każda inna dostawa krajowa. Żeby lepiej to zobrazować przedstawiamy przykłady.
Przykład 1.
Jan Kowalski w miesiącu październiku dokonał transakcji WSTO na rzecz konsumenta w Niemczech. Do dnia 25 listopada nie otrzymał wymaganych dokumentów potwierdzających dostawę towarów w innym kraju UE.
W takim przypadku pan Jan nie wykazuje informacji o transakcji w JPK_V7 w październiku. Dokumenty wpłynęły do przedsiębiorcy 30 listopada, a więc dostawa znajdzie się w poz. K-11 i P-11 JPK_V7 za listopad, jeżeli od towarów będących przedmiotem dostawy przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i nie korzysta z OSS.
Transakcje dokonywane w ramach WSTO nie są wykazywane w ogóle w JPK_V7, jeżeli przedsiębiorca zdecydował się na rejestrację do procedury uproszczonej OSS. Wyjątkiem będzie sytuacja, gdy minie termin na złożenie JPK_V7 za następny okres rozliczeniowy, a przedsiębiorca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających odbiór towarów w innym kraju UE.
Przykład 2.
Jan Kowalski w miesiącu październiku dokonał transakcji WSTO na rzecz konsumenta w Niemczech. Do dnia 25 grudnia nie otrzymał wymaganych dokumentów potwierdzających dostawę towarów w innym kraju UE. W takim przypadku pan Jan ma obowiązek wykazania dostawy w JPK_V7 za miesiąc listopad i wykazanie podatku VAT według stawki krajowej, bez względu na to, czy jest zarejestrowany do VAT w innym kraju UE, czy korzysta z procedury uproszczonej OSS.
W momencie otrzymania dokumentów będzie miał prawo do skorygowania tej transakcji w JPK_V7 za ten okres, w którym otrzyma dokumenty. Jeżeli w tym przypadku wymagane potwierdzenie wpłynie w lutym następnego roku, to wówczas w JPK_V7 za luty pan Jan obniży podstawę opodatkowania VAT w Polsce o kwotę dostawy rozliczoną w listopadzie.
Jak można przeczytać w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów dotyczących pakietu VAT e-commerce, w przypadku WSTO, brak dokumentów potwierdzających, że towary zostały dostarczone do konsumenta w innym kraju UE, co do zasady, nie zwalnia przedsiębiorcy z obowiązku rozliczenia podatku w państwie członkowskim konsumpcji. Obowiązek rozliczenia podatku VAT w takim przypadku wynika z przepisów obowiązujących na terytorium tego państwa członkowskiego.
Podsumowanie
Przedsiębiorca, który dokonuje sprzedaży na rzecz konsumentów w innym kraju UE ma obowiązek posiadać dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Polski i ich odbiór przez nabywcę.
W zależności od okresu, w którym otrzyma takie dokumenty powstaną różne terminy i zasady rozliczenia sprzedaży w ramach WSTO, co przedstawiono w tabeli poniżej:
| Termin otrzymania dokumentów
|
Rozliczenie dostawy
|
Uwagi
|
| Przed terminem do złożenia JPK_V7 za okres, w którym była dokonana dostawa towarów
|
- jeżeli korzysta z procedury OSS nie wykazuje transakcji w JPK_V7, lecz w deklaracji VIU-DO,
- jjeżeli jest zarejestrowany do VAT w innym kraju UE, wykazuje w poz. K-11 i P-11 JPK_V7, jeżeli miał prawo do odliczenia VAT naliczonego.
|
Brak |
| Przed terminem do złożenia JPK_V7 za następny okres rozliczeniowy |
- jeżeli korzysta z procedury OSS nie wykazuje w JPK_V7, wykazuje w deklaracji VIU-DO,
- jeżeli jest zarejestrowany do VAT w innym kraju UE, wykazuje w poz. K-11 i P-11 JPK_V7, za następny okres rozliczeniowy,
- jeżeli miał prawo do odliczenia VAT naliczonego
|
Przykładowo, jeśli dostawa była dokonana w sierpniu i dokumenty dotarły do przedsiębiorcy do 25 października, to dostawę wykazuje w JPK_V7 za miesiąc wrzesień
|
| Po terminie do złożenia JPK_V7 za następny okres rozliczeniowy
|
Bez względu na to, czy korzysta z procedury uproszczonej OSS, czy jest zarejestrowany do VAT w innym kraju UE, przedsiębiorca wykazuje w JPK_V7 dostawę w ramach WSTO, tak samo, jak pozostałe dostawy krajowe
|
Zgodnie z objaśnieniami MF nie zwalnia to przedsiębiorcy z obowiązku złożenia deklaracji VIU-DO z wykazaną transakcją, jeżeli wybrał procedurę OSS
|
Małgorzata Jagusiak 
Prawa i obowiązki wspólnika w spółce z o.o.
Adrianna Glapiak
AI w rekrutacji – opracowywanie materiałów rekrutacyjnych krok po kroku
Marta Matylda Kania
Wiedza finansowa Polaków w praktyce, czyli wnioski z badania KRD
Adam Sawicki
VAT od części składowych na nieruchomości
