Transakcje WDT a brak dokumentów wywozu towarów – sposób rozliczenia w JPK_V7

Transakcje zagraniczne pomiędzy przedsiębiorcami z różnych krajów Unii Europejskiej są na porządku dziennym. Większość przedsiębiorców chce i wychodzi ze swoimi towarami poza granice kraju. Jest to niewątpliwie dobry kierunek, jednak w takich przypadkach trzeba jeszcze pamiętać o nieco innych zasadach rozliczania, szczególnie na gruncie ustawy o podatku VAT. W dzisiejszej publikacji opiszemy zagadnienie związane z rozliczeniem transakcji Wewnątrzwspólnotowej Dostawy Towarów (WDT) w JPK_V7 w przypadku braku dokumentów wywozowych.

Jak należy dokumentować transakcję WDT?

Transakcje WDT należy rozumieć, jako sprzedaż towarów w ramach Unii Europejskiej pomiędzy przedsiębiorcami z różnych krajów UE. Żeby można było uznać transakcję za WDT musi być spełnionych szereg warunków:

• Sprzedawca i nabywca muszą być czynnymi podatnikami VAT, zarejestrowanymi do VAT UE.
• Sprzedawca musi posiadać dowody potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Polski, żeby mógł zastosować 0% stawkę podatku VAT.

Brak dokumentów wywozu towarów przy transakcji WDT – sposób rozliczenia w JPK_V7

Dowody potwierdzające wywóz towarów powinny się znaleźć w posiadaniu przedsiębiorcy przed upływem terminu do złożenia JPK_V7 za dany okres rozliczeniowy. Z posiadanych dokumentów musi w sposób jednoznaczny wynikać, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jeżeli ten warunek nie jest spełniony, to przedsiębiorca nie może rozliczyć transakcji WDT za dany okres rozliczeniowy.

Przykład 1

Pan Daniel jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym do VAT UE, VAT rozlicza w miesięcznych okresach rozliczeniowych. W miesiącu czerwcu 2022 roku dokonał dostawy towarów do kontrahenta w Niemczech w ramach WDT. Do 25 lipca 2022 roku nie otrzymał dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy, a więc nie wykaże WDT za czerwiec w JPK_V7. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów dotarły do przedsiębiorcy 30 lipca 2022 r. w związku z tym wykaże transakcję WDT ze stawką 0% w rozliczeniu za miesiąc czerwiec 2022 r. poprzez korektę JPK_V7.

Jeżeli dokumenty wywozowe nie znajdą się u przedsiębiorcy za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym, to wówczas transakcja WDT musi być wykazana w JPK_V7 w tym okresie ze stawką krajową. Rozliczenie będzie w takim przypadku wyglądało, tak jak zostało to opisane w przykładzie 2.

Przykład 2

Pan Adam dokonał sprzedaży w ramach transakcji WDT do kontrahenta z Czech w miesiącu maju 2022 r., podatek VAT rozlicza miesięcznie. Nie uzyskał dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów do 25.06.2022 r. i niestety nie dysponował takim potwierdzeniem także do 25.08.2022 r. W takim przypadku pan Adam będzie zobowiązany wykazać w JPK_V7 za miesiąc lipiec 2022 r. dostawę ze stawką krajową, np. 23%. Jeżeli dokumenty dotrą do pana Adama 10.09.2022 r., to wówczas dokona korekty informacji podsumowującej VAT-UE, a także JPK_V7 za miesiąc maj 2022 r., w którym wykaże transakcję WDT ze stawką 0%. Trzeba będzie zrobić również korektę JPK_V7 za lipiec 2022 r., gdzie ta sprzedaż została wykazana ze stawką krajową, zmniejszy się podatek VAT należny od sprzedaży. Poniżej prezentujemy opisany sposób rozliczenia w zestawieniu tabelarycznym:

Przykład 3

Przy założeniu, że pan Andrzej znajdzie się w posiadaniu dokumentów 10.11.2022 r. powinien dokonać korekty JPK_V7 i VAT-UE za II kwartał i wykazać 0% stawkę VAT i korekty za III kwartał 2022 r., gdzie zmniejsza podatek VAT należny od sprzedaży.

Podsumowanie

Transakcja sprzedaży w ramach WDT najczęściej nie nastręczają większych problemów z ich rozliczeniem. Pamiętajmy, że stosowanie 0% stawki podatku VAT, a więc stawki obniżonej nakłada na przedsiębiorcę dodatkowe obowiązki. Jednym z nich jest posiadanie dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów do kontrahenta w innym niż Polska kraju UE. Brak właściwego udokumentowania pozbawia prawa do zastosowania 0% stawki VAT. W jaki sposób należy postąpić w sytuacji otrzymania takich dokumentów z opóźnieniem zostało to szczegółowo omówione na przykładach w publikacji. Przedsiębiorca dokonujący transakcji WDT powinien odpowiedzialnie podchodzić do tych obowiązków, ponieważ w przeciwnym razie organ podatkowy opodatkuje takie dostawy stawką właściwą dla dostaw krajowych.