Istnieje pewna kategoria przychodów, co do których można stosować 50% koszty uzyskania przychodów. Zostały one enumeratywnie wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród źródeł przychodów, do których można stosować 50% koszty nie znajdziemy przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że przedsiębiorca nie będzie mógł nigdy zastosować 50% kosztów. W dzisiejszej publikacji odpowiemy na pytanie, jaka jest górna granica 50% kosztów uzyskania przychodów w 2023 roku.

Dla kogo 50% koszty uzyskania przychodów?

Jest tylko określona kategoria przychodów, co do których stosuje się 50% koszty uzyskania przychodów, do tej grupy zaliczane są przychody:

Dodatkowo tytuły praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych zostały szczegółowo wymienione w ustawie o PIT. Wydana została nawet interpretacja ogólna Ministra Finansów, której celem jest wskazanie warunków do spełnienia pozwalających na zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów. Chodzi o przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporządzania przez twórców tymi prawami.

Interpretacja ogólna została w większej szczegółowości omówiona na łamach naszych publikacji, dostępna jest pod linkiem.

Limit 50% kosztów uzyskania przychodów

50% koszty uzyskania przychodów są limitowane, a wysokość tego limitu została określona w ustawie o PIT.

Jak wiemy począwszy od 2022 roku górna granica podstawy obliczania podatku w pierwszym progu podatkowym wzrosła z 85.528 zł do 120.000 zł.

Górna granica 50% kosztów uzyskania przychodu w roku 2023

Wzrost kwoty przychodów w pierwszym progu podatkowym automatycznie rzutuje na górną granicę 50% kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowo zarówno pracownicy, jak i pracodawcy powinny pamiętać o pewnych zasadach a mianowicie, że ta kwota 120.000 zł sumuje się również z innymi ulgami podatkowymi.

W praktyce oznacza to, że jeżeli pracownik będzie korzystał zarówno z 50% kosztów uzyskania przychodów i z którejkolwiek z ulg, to po przekroczeniu wspólnego limitu 120.000 zł do przychodów z praw autorskich będą stosowane 20% koszty uzyskania przychodów a od przychodów, do których stosuje się ulgę będą pobierane zaliczki na podatek dochodowy.

Przykład

W 2022 roku pan Jakub korzystał z ulgi dla młodych i jego przychody we wrześniu przekroczyły już kwotę 85.528 zł, więc płatnik od nadwyżki zaczął naliczać zaliczki na podatek dochodowy. Dodatkowo pan Jakub osiąga przychody z tytułu praw autorskich. W tym przypadku za 2022 rok będzie mógł w ramach 50% kosztów uzyskania przychodów rozliczyć jedynie 34.472 zł (120.000 zł – 85.528 zł). Taka sama zasada będzie obowiązywała do każdej z ww. ulg podatkowych.

50% kosztów uzyskania przychodów w 2023 roku – podsumowanie

Stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów jest możliwe jedynie do ściśle określonej kategorii przychodów, pod warunkiem spełnienia regulacji ustawowych. Z ustawy o podatku PIT wynika, że ten limit nie może przekroczyć górnej granicy pierwszego progu podatkowego, która na 2023 roku wynosi 120.000 zł. Nastąpiła zmiana tego limitu w stosunku do tego, który obowiązywał do końca 2021 r. Wówczas była to kwota 85.528 zł, ponieważ tak wyglądały progi podatkowe na skali podatkowej. Limit 120.000 zł jest wspólny dla 50% kosztów uzyskania przychodów, ale również w tym limicie liczymy przychody z tytułu ulgi dla młodych, dla rodzin wielodzietnych, dla emerytów i powracających z zagranicy.