Jak zaksięgować darmowy towar otrzymany od firmy spoza UE?

Towar otrzymany od firmy spoza UE - omówione zagadnienia:

W przeprowadzanych transakcjach gospodarczych niejednokrotnie dochodzi do przekazania towaru bez wynagrodzenia. Takie zachowania są dość typowe i mają na celu zachęcić nabywców do kupowania w tej, a nie innej firmie. Rodzi to jednak pewne pytania, w jaki sposób zaksięgować taki darmowy towar otrzymany na przykład od firmy spoza UE?

Czy towar otrzymany nieodpłatnie generuje przychód dla przedsiębiorcy?

Z punktu widzenia przepisów podatkowych nie ma znaczenia od kogo przedsiębiorca otrzyma towar nieodpłatnie. Czy to będzie inna firma z Polski, z UE, czy spoza UE to zasada rozliczenia będzie taka sama. Zobaczmy, co w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) można wyczytać na temat nieodpłatnych świadczeń.

Ważne! Przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
Oznacza to, że towar otrzymany nieodpłatnie przedsiębiorca powinien wykazać jako przychód w działalności gospodarczej

Jak wycenić otrzymany nieodpłatnie towar?

I tu również z pomocą przychodzi nam ustawa o PIT. Ustawodawca zapisał w niej wprost jak ustalić wartość otrzymanych nieodpłatnie świadczeń.

Ważne!
Wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania

Zakłada się, że cena rynkowa nie powinna być niższa niż cena nabycia lub koszt wytworzenia

Ważne!
Towar otrzymany nieodpłatnie zostanie wykazany w PKPiR w kol. 8 “Pozostałe przychody” w wartości rynkowej nie niższej niż cena nabycia lub koszt wytworzenia

Jak zaksięgować otrzymany nieodpłatnie towar?

Bez względu na wybraną formę opodatkowania przedsiębiorca powinien wykazać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, który wcześniej zostanie wyceniony w oparciu o ceny rynkowe.

Przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń powinien być ujęty w PKPiR w kol. 8 “Pozostałe przychody”

W przypadku ryczałtu przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń zostanie wykazany w przychodach ze stawką 3% (art.12 ust. 1 pkt. 7 lit. e ustawy o ryczałcie)

Nie znajdziemy w przepisach informacji, na podstawie jakiego dokumentu należy dokonać księgowań przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Posiłkując się Rozporządzeniem w sprawie prowadzenia PKPiR można zauważyć, że może to być dowód, który będzie zawierał w szczególności:

wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
datę wystawienia dowodu i numer,
przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość, a także ilościowe określenie, jeżeli jest to możliwe,
podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych

Jeśli przedsiębiorca prowadzi PKPiR, to towar otrzymany nieodpłatnie powinien być wykazany w remanencie sporządzanym na dzień 31 grudnia, przy czym jego wartość nie powinna mieć wpływu na różnice remanentowe, a więc również dochód roczny. Towar w remanencie powinien mieć wartość 0 zł

Przedsiębiorca na ryczałcie nie ma obowiązku sporządzenia remanentu na dzień 31 grudnia, co oznacza, że nieodpłatnie otrzymany towar nie zostanie wykazany w tej formie

Sprzedaż towaru otrzymanego nieodpłatnie

W momencie kiedy dojdzie do sprzedaży towaru otrzymanego nieodpłatnie rodzi się pytanie, czy przedsiębiorca zapłaci ponownie podatek dochodowy od sprzedaży? W konsekwencji doszłoby do podwójnego opodatkowania tego samego towaru. Jednak i to zostało wzięte pod uwagę przez ustawodawcę.

Ważne!
Jeśli dojdzie do odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, w stosunku, do których powstał przychód, przedsiębiorca ma prawo zaksięgować koszt uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia w wartości wcześniej wykazanego przychodu

Ważne!
To oznacza, że w momencie sprzedaży towaru otrzymanego nieodpłatnie przedsiębiorca zaksięguje w kosztach uzyskania przychodów w kol. 13 wartość przyjętą do wyceny przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Szczegółowe wyjaśnienie znajduje się na przykładzie poniżej

Przykład

Pani Ilona otrzymała nieodpłatnie towar od kontrahenta spoza UE, wartość rynkowa towaru została wyceniona na kwotę 5.000 zł, która została wykazana w kol. 8 PKPiR. Po jakimś czasie doszło do sprzedaży towaru za kwotę 7.000 zł. W tej sytuacji przychód ze sprzedaży znajdzie się w kol. 7, a w kol. 13 będzie można zaksięgować kwotę 5.000 zł, jako koszt uzyskania przychodów. Czyli w sumie przedsiębiorca zapłaci podatek dochodowy jedynie od przychodu w kwocie 7.000 zł. Jeśli towar otrzymany nieodpłatnie znajdowałby się w spisie z natury na koniec roku, to należy wykazać go z wartością 0 zł.

Nieodpłatny towar na gruncie VAT

Jeśli towar nieodpłatny otrzymał czynny podatnik VAT, to może powstać wątpliwość czy i tu nie ma jakichś obowiązków? Jednak na próżno doszukiwać się przepisów, które by to regulowały. Na gruncie polskiej ustawy o podatku VAT, to darczyńca ma obowiązek rozliczenia podatku, nie mówi się nic o darczyńcy zagranicznym. Należy więc uznać, że dopiero sprzedaż towaru otrzymanego w gratisie spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT. Przedsiębiorca na dokumencie sprzedaży (faktura, paragon fiskalny) naliczy w prawidłowej wysokości podatek VAT należny od sprzedaży.

Podsumowanie

W dzisiejszej publikacji opisaliśmy zasady postępowania w przypadku otrzymania darmowego towaru od firmy spoza UE. Ta kwestia jest uregulowana wprost w ustawie o PIT. Przedsiębiorca musi w sposób prawidłowy wykazać w urządzeniach księgowych przychód w momencie otrzymania gratisowych towarów, ponowny przychód w momencie jego sprzedaży i jeden raz koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia. Nie ma wzoru dokumentów, które będą podstawą do księgowania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń i związanych z tym kosztów uzyskania przychodów. Można to zrobić według dowolnej formy, pod warunkiem że na dokumencie znajdą się informacje, które w sposób jednoznaczny scharakteryzują przebieg całej operacji gospodarczej. Dokumentowanie sprzedaży darmowego towaru odbędzie na zasadach ogólnych w oparciu o fakturę lub zaewidencjonowania na kasie fiskalnej.

Stan prawny na dzień: 21.05.2024 r.

Mobilnie. Wszędzie

Z ifirma.pl masz księgowość w swoim telefonie. Wysyłaj dokumenty, sprawdzaj salda i terminy online, gdziekolwiek jesteś. Aplikację znajdziesz na najpopularniejszych platformach.