Korepetycje a podatki - omówione zagadnienia:

Korepetycje kojarzą się ze szkołą i dodatkowymi zajęciami. Któż nie miał problemów z przedmiotami ścisłymi, a może z językami. Nic więc dziwnego, że rynek korepetycji ma się dobrze i pewnie na razie się to nie zmieni. W dzisiejszej publikacji opiszemy, jak opodatkować dochody z udzielania korepetycji.

Planujesz założenie firmy?

Umów się na bezpłatną wideorozmowę z ekspertem, podczas której zarejestrujesz działalność unikając typowych pułapek i błędów.

Czy chcąc udzielać korepetycji, trzeba założyć działalność gospodarczą?

Odpowiedź na tak zadane pytanie może być tylko jedna, to zależy. W ustawie Prawo przedsiębiorców znajdziemy informację na temat, co się kryje pod pojęciem działalności gospodarczej i kiedy nie musi być prowadzona taka działalność. W grę wchodzi jeszcze trzecia możliwość, a mianowicie kwalifikowanie korepetycji do działalności wykonywanej osobiście.

Działalność gospodarcza
Pod pojęciem działalności gospodarczej kryje się działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły

Nie uznaje się za działalność gospodarczą wykonywanych czynności, jeśli zostaną spełnione łącznie trzy przesłanki:

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności.
Czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego.
Wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością

Działalność nierejestrowana
Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia

Działalność wykonywana osobiście
Wykonywane czynności nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego. w tej kategorii mieszczą się m.in. przychody z:

działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej,
usług wykonywanych na podstawie umowy zlecenie czy umowy o dzieło zawartej z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą

Na czym polega różnica pomiędzy działalnością gospodarczą, a działalnością wykonywaną osobiście zostało wyjaśnione w podlinkowanej publikacji.

Jak opodatkować dochody z udzielanych korepetycji?

Zasada rozliczania przychodów w związku z udzielaniem korepetycji będzie zależała od tego, w jakiej formule będą prowadzone czynności udzielania korepetycji, napisaliśmy o tym w poprzednim akapicie. Zobaczmy w takim razie, o czym powinny pamiętać osoby udzielające korepetycji pod kątem rozliczania podatku dochodowego.

Pozarolnicza działalność gospodarcza	Jeśli korepetycje są udzielane w sposób zorganizowany i ciągły, to należy zarejestrować działalność gospodarczą w CEIDG. W takim przypadku stajemy się przedsiębiorcą, który ma do wyboru trzy formy opodatkowania: zasady ogólne – skala podatkowa – podatek według stawki: 12%, powyżej 120.000 zł – 32% zasady ogólne – podatek liniowy – 19% podatek, zryczałtowany podatek dochodowy – stawka 8,5%. Przychód/dochód rozliczany jest w trakcie roku podatkowego – przedsiębiorca płaci miesięczne/kwartalne zaliczki na podatek dochodowy w terminie do 20 dnia miesiąca po miesiącu lub kwartale. Po zakończeniu roku podatkowego każdy przedsiębiorca składa zeznanie roczne według ustalonego wzoru dla wybranej formy opodatkowania
Działalność nierejestrowana	W przypadku działalności nierejestrowanej trzeba pamiętać, że miesięczne przychody nie mogą przekroczyć 75% minimalnego wynagrodzenia za pracę, od 1 lipca 2024 roku jest to kwota 3.225 zł (4.300 zł x 75%). W przypadku działalności nierejestrowanej nie ma obowiązku wpłaty miesięcznych zaliczek. Przychody i koszty uzyskania przychodów w kwotach faktycznie poniesionych rozlicza się po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu PIT-36
Działalność wykonywana osobiście	W takiej formule, jeśli nie będzie to umowa zlecenie ani umowa o dzieło, osoba udzielająca korepetycji rozlicza dochód według skali podatkowej. Przy czym należy pamiętać, że ten sposób udzielania korepetycji ma charakter doraźny i muszą być spełnione m.in. następujące założenia: wykonywane czynności nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego, korepetycje udzielane są doraźnie, bez konkretnego planu, podmiot udzielający korepetycji nie korzysta z pomocy osób trzecich, ponoszona odpowiedzialność ma charakter wyłącznie etyczny. W takim przypadku w trakcie roku podatkowego należy wpłacać zaliczki po zakończeniu każdego miesiąca w terminie do 20 dnia następnego miesiąca. Koszty uzyskania przychodów ustala się w sposób zryczałtowany, stanowią one 20% kwoty uzyskanego przychodu. Po zakończeniu roku składa się zeznanie PIT-36. Taka formuła rozliczania jest uznawana za poprawną również przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, przykładowa nr 0114-KDIP3-2.4011.522.2022.1.MG z dnia 06.07.2022 r.

Pozarolnicza działalność gospodarcza

Jeśli korepetycje są udzielane w sposób zorganizowany i ciągły, to należy zarejestrować działalność gospodarczą w CEIDG. W takim przypadku stajemy się przedsiębiorcą, który ma do wyboru trzy formy opodatkowania:

zasady ogólne – skala podatkowa – podatek według stawki: 12%, powyżej 120.000 zł – 32%
zasady ogólne – podatek liniowy – 19% podatek,
zryczałtowany podatek dochodowy – stawka 8,5%.

Przychód/dochód rozliczany jest w trakcie roku podatkowego – przedsiębiorca płaci miesięczne/kwartalne zaliczki na podatek dochodowy w terminie do 20 dnia miesiąca po miesiącu lub kwartale. Po zakończeniu roku podatkowego każdy przedsiębiorca składa zeznanie roczne według ustalonego wzoru dla wybranej formy opodatkowania

Działalność nierejestrowana

W przypadku działalności nierejestrowanej trzeba pamiętać, że miesięczne przychody nie mogą przekroczyć 75% minimalnego wynagrodzenia za pracę, od 1 lipca 2024 roku jest to kwota 3.225 zł (4.300 zł x 75%). W przypadku działalności nierejestrowanej nie ma obowiązku wpłaty miesięcznych zaliczek. Przychody i koszty uzyskania przychodów w kwotach faktycznie poniesionych rozlicza się po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu PIT-36

Działalność wykonywana osobiście

W takiej formule, jeśli nie będzie to umowa zlecenie ani umowa o dzieło, osoba udzielająca korepetycji rozlicza dochód według skali podatkowej. Przy czym należy pamiętać, że ten sposób udzielania korepetycji ma charakter doraźny i muszą być spełnione m.in. następujące założenia:

wykonywane czynności nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego,
korepetycje udzielane są doraźnie, bez konkretnego planu,
podmiot udzielający korepetycji nie korzysta z pomocy osób trzecich,
ponoszona odpowiedzialność ma charakter wyłącznie etyczny.

W takim przypadku w trakcie roku podatkowego należy wpłacać zaliczki po zakończeniu każdego miesiąca w terminie do 20 dnia następnego miesiąca. Koszty uzyskania przychodów ustala się w sposób zryczałtowany, stanowią one 20% kwoty uzyskanego przychodu. Po zakończeniu roku składa się zeznanie PIT-36. Taka formuła rozliczania jest uznawana za poprawną również przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, przykładowa nr 0114-KDIP3-2.4011.522.2022.1.MG z dnia 06.07.2022 r.

Korepetycje a podatek VAT

Udzielanie korepetycji należy jeszcze przeanalizować na gruncie ustawy o podatku VAT i odpowiedzieć sobie na pytanie, czy będą opodatkowane a jeśli nie, to w jakich sytuacjach. W podatku VAT mamy do czynienia z dwoma kategoriami zwolnień:

Zwolnienia przedmiotowe z art. 43 – bez limitu kwotowego.
Zwolnienia podmiotowe – limitowane kwotą 200.000 zł.

Poniżej omówimy temat korepetycji w VAT w kontekście podlegania pod zwolnienie przedmiotowe i podmiotowe.

Korepetycje a zwolnienie przedmiotowe w VAT

Na temat zwolnienia przedmiotowego w VAT korepetycji wypowiada się wprost ustawodawca. W art. 43 ust. 1 pkt 27, 28 i 29 przeczytamy następujące informacje.

Ze zwolnienia przedmiotowego w VAT korzystają:

Usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.
Usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane z pewnymi ustawowymi wyjątkami.
Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o ile:
- prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
- świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub
- finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane

Warunkiem zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest m.in. świadczenie usługi przez nauczyciela, ale czy to musi być osoba, która posiada takie kierunkowe wykształcenie? Otóż jak się okazuje niekoniecznie, w jednym z wyroków sądowych zostało to potwierdzone, mowa o wyroku sądu WSA w Poznaniu sygn. akt I SA/Po 387/21 z dnia 04.08.2021 r. W tym wyroku zostało podkreślone, że spełnienia przesłanki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego wymaga spełnienia przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym, która odnosi się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. W wydanej interpretacji organ podatkowy stał na stanowisku, że niespełniona jest przesłanka podmiotowości, ponieważ usługodawca nie jest nauczycielem – nie posiada wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie. Odmiennego zdania był sąd WSA, który napisał m.in., że w przepisie podatkowym nie chodzi tylko o “nauczyciela” w rozumieniu przepisów Karty Nauczyciela. W ocenie sądu taki wniosek organu jest zbyt daleko idący i nie znajduje uzasadnienia w świetle treści przepisu, na podstawie wykładni językowej – przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie zawiera takiego wymogu.

Co do przesłanki przedmiotowej, to z przepisów wynika, że muszą to być usługi prywatnego nauczania, a więc świadczone bezpośrednio przez usługodawcę, a nie przez zatrudnione przez niego osoby.

Ważne!

Zwolnienie korepetycji z VAT na podstawie przepisów o zwolnieniu przedmiotowym możliwe jest pod warunkiem spełnienia dwóch przesłanek łącznie:

Przesłanka podmiotowa – usługa jest świadczona przez osobę, która posiada odpowiednie kwalifikacje, nie musi być nauczycielem, o którym mówi Karta Nauczyciela.
Przesłanka przedmiotowa – usługa jest wykonywana przez usługodawcę, a nie jego pracowników

Przykład 1

Pani Ilona prowadzi firmę zajmującą się udzielaniem korepetycji. Usługi świadczy osobiście, ale również zatrudnia pracowników na umowę zlecenie. W takim przypadku mamy do czynienia ze zwolnieniem przedmiotowo-podmiotowym. Udzielanie korepetycji przez panią Ilonę korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, a sprzedaż korepetycji z udziałem zleceniobiorców znajdzie się w limicie zwolnienia podmiotowego. W takiej sytuacji należy kontrolować limit zwolnienia podmiotowego, tj. kwotę 200.000 zł. Co jednak jeśli niespełnione są warunki do zwolnienia przedmiotowego? Mamy wówczas jeszcze zwolnienie podmiotowe.

Korepetycje a zwolnienie podmiotowe w VAT

Znamy już warunki, jakie ma spełniać osoba udzielająca korepetycji, żeby mieć prawo do zwolnienia przedmiotowego, jeśli jednak nie spełnia tych warunków, to może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego limitowanego kwotowo. Obecnie limit zwolnienia podmiotowego wynosi 200.000 zł i jeśli wartość przychodów ze sprzedaży usług korepetycji nie przekroczy tej kwoty, to nie trzeba rejestrować się do podatku VAT. Potwierdza to również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji nr 0114-KDIP4-2.4012.793.2021.3.SKJ z dnia 31.01.2022 r. W tym przypadku sprzedaż korepetycji, które są udzielane przez zatrudnionych nauczycieli u przedsiębiorcy, będzie korzystała ze zwolnienia podmiotowego. Dyrektor KIS napisał m.in., że usługi prywatnego nauczania świadczone przez zatrudnionych przez nauczycieli nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w VAT, to tym samym kwotę sprzedaży tych usług można wliczać do limitu zwolnienia podmiotowego w VAT. Po przekroczeniu limitu 200.000 zł przedsiębiorca będzie miał obowiązek zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług.

Korepetycja a kasa fiskalna

Dopełnieniem naszych dzisiejszych rozważań będzie informacja na temat obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług na kasie fiskalnej. W tym zakresie obowiązują ogólne zasady wynikające z przepisów. Co do zasady taka sprzedaż nie musi być ewidencjonowana jeśli nie przekracza limitu 20.000 zł.

Jeśli wartość sprzedaży z tytułu udzielania korepetycji nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim i bieżącym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł, to przedsiębiorca nie musi posiadać kasy fiskalnej.

Jeśli wartość świadczonych usług przekroczy 20.000 zł, to przysługuje zwolnienie ewidencjonowania na kasie fiskalnej na mocy Rozporządzenia w sprawie zwolnień. W przepisie jest mowa wprost, że usługi w zakresie edukacji korzystają ze zwolnienia z ewidencjonowania.

Potwierdza to również Dyrektor KIS w interpretacji nr 0113-KDIPT1-3.4012.782.2021.2.JM z dnia 22.12.2021 r. Oznacza to, że podmiot udzielający korepetycji nie ma obowiązku posiadania kasy fiskalnej i wydawania paragonów fiskalnych.

Korepetycje a podatki – podsumowanie

Osoby zainteresowane udzielaniem korepetycji powinny pamiętać, że uzyskane przychody z tego tytułu muszą zostać opodatkowane. W dzisiejszej publikacji opisaliśmy, jak opodatkować dochody w zależności od formuły prowadzenia zajęć, a do wyboru są aż trzy. Nie zawsze musi to być działalność gospodarcza, która jak wiadomo, niesie za sobą dodatkowe zobowiązania, chociażby obowiązkowy ZUS. Jednak jeśli specyfika prowadzenia zajęć wskazuje, że jest to działalność gospodarcza, to nie ma odwrotu, trzeba ją zarejestrować i płacić podatek zgodnie z wybraną formą opodatkowania. Najczęściej jednak korepetycje udzielane są na niewielką skalę, można zakwalifikować i rozliczać, jako działalność nierejestrowaną. Kiedy korepetycje udzielane są doraźnie, w zależności od potrzeb ucznia/studenta, nie mają znamion działalności gospodarczej, to wówczas wiemy już, że jest to działalność wykonywana osobiście. Bez względu na to, w jakiej formie będą rozliczane korepetycje, to zawsze trzeba będzie je opodatkować. Co do podatku VAT, to pokazaliśmy, kiedy korepetycje będą objęte zwolnieniem przedmiotowym, a kiedy zwolnieniem podmiotowym. Przy zwolnieniu przedmiotowym muszą być spełnione pewne warunki, przede wszystkim korepetycje muszą być udzielane bezpośrednio przez usługodawcę. Jak się okazuje sprzedaż usług korepetycji nie będzie musiała być ewidencjonowana na kasie fiskalnej. Wszystkie osoby, które chcą udzielać korepetycje, mają już komplet informacji w jednym miejscu.

Stan prawny na dzień: 22.07.2024 r.