Faktury korygujące w MPP

Obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności (MPP) funkcjonuje dopiero od 1 listopada 2019 roku a ciągle rodzą się pytania w jaki sposób prawidłowo ewidencjonować transakcje handlowe, w których wystąpi. Zmiana przepisów odnośnie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów płatności z pominięciem MPP jak również dotkliwe sankcje w VAT zniechęcają do jakichkolwiek uników stosowania zmienionych przepisów. Tylko niezwykle trudno jest zapamiętać co wolno a czego nie wolno, aby nie popełnić jakiegoś błędu.

Kiedy obowiązkowy MPP?

Wielokrotnie już pisaliśmy o warunkach stosowania obowiązkowego split payment. Jednakże każdorazowo omawiając te zagadnienia należy powtórzyć, jakie to warunki determinują MPP.

Obowiązkowe objęcie transakcji fakturą z adnotacją “mechanizm podzielonej płatności” od 1 listopada 2019 roku wystąpi jeżeli łącznie zostaną spełnione trzy przesłanki:

1. Faktura dokumentuje dostawę towarów i usług z załącznika nr 15 do ustawy o VAT.
2. Faktura jest wystawiona na kwotę transakcji równą/wyższą 15.000,00 zł (brutto).
3. Faktura jest wystawiona na rzecz podatnika.

“Podatnik zwolniony zarówno przedmiotowo jak i ze względu na wartość sprzedaży jest obowiązany płacić w MPP, jeżeli spełnione będą przesłanki obowiązkowego stosowania tego mechanizmu” – objaśnienia Ministerstwa Finansów.

Studium przypadków korygowania faktur w MPP

Z uwagi na złożoność przedmiotowej problematyki Ministerstwo Finansów wydało objaśnienia podatkowe dnia 23 grudnia 2019 roku. Zastosowanie się przedsiębiorcy do przedmiotowych objaśnień daje mu ochronę wynikającą z art. 14k do 14m ustawy Ordynacja podatkowa. Są to przepisy podatkowe, które odnoszą się do indywidualnych interpretacji podatkowych.

Zaprezentowane poniżej przykłady przygotowano w oparciu o sytuacje omówione w objaśnieniach Ministerstwa Finansów.

Przykład 1

Faktura pierwotna
Dostawa nie obejmuje towarów z załącznika nr 15.
Faktura została wystawiona na kwotę brutto 18.000,00 zł, kwota VAT 3.365,85 zł.
Brak obowiązku oznaczania faktury adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”.
Faktura została opłacona zwykłym komunikatem przelewu na rachunek znajdujący się na białej liście podatników.
Faktura po korekcie
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15.
Kwota faktury po korekcie wynosi brutto 20.000,00 zł, kwota VAT 3.739,84 zł, dodatkowe pozycje na fakturze po korekcie obejmują pozycje z załącznika nr 15.
Obowiązek oznaczenia faktury korygującej adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”, ponieważ łączna wartość faktury przekracza 15.000 zł i znajdują się na niej pozycje z załącznika nr 15.
Dopłata kwoty 2.000,00 zł brutto na towary z załącznika nr 15 musi być dokonana komunikatem przelewu w MPP.

Przykład 2

Faktura pierwotna
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15.
Faktura została wystawiona na kwotę 17.000,00 zł brutto, kwota VAT 3.178,86 zł.
Obowiązek oznaczenia faktury adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”, ponieważ faktura jest na kwotę pow. 15.000 zł i zawiera pozycje z załącznika nr 15.
Faktura została opłacona przez nabywcę w MPP.
Faktura po korekcie
Dostawa towarów w dalszym ciągu obejmuje towary z załącznika nr 15.
Kwota faktury po korekcie wynosi 16.000,00 zł brutto, kwota VAT 2.991,87 zł.
Obowiązek oznaczenia faktury korygującej adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”, ponieważ w dalszym ciągu spełniony jest warunek do objęcia płatności obowiązkowym MPP.
Dostawca dokonuje zwrotu kwoty 1.000,00 zł brutto, kwotę podatku VAT 186,99 zł może zwrócić zwykłym przelewem lub komunikatem przelewu w MPP.

Przykład 3

Faktura pierwotna
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15.
Faktura została wystawiona na kwotę 20.000,00 zł brutto, kwota VAT 3.739,84 zł.
Obowiązek oznaczenia faktury adnotacją “mechanizm podzielonej płatności” – faktura powyżej 15.000 zł i zawiera pozycje z załącznika nr 15.
Faktura została opłacona przez nabywcę w MPP.
Faktura po korekcie
Dostawa po korekcie nie obejmuje już towarów z załącznika nr 15.
Kwota faktury po korekcie wynosi 18.000,00 zł brutto, kwota VAT 3.365,85 zł.
Brak obowiązku oznaczenia faktury korygującej adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”. Pomimo, że faktura jest w dalszym ciągu na kwotę powyżej 15.000 zł, ale nie występują już na niej pozycje z załącznika n 15 – brak spełnienia kryterium przedmiotu dostawy.
Dostawca dokonuje zwrotu kwoty 2.000,00 zł brutto, kwotę podatku VAT 373,98 zł może zwrócić zwykłym przelewem lub komunikatem przelewu w MPP.

Przykład 4

Faktura pierwotna
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15
Faktura została wystawiona na kwotę 17.000,00 zł brutto, kwota VAT 3.178,86 zł.
Obowiązek oznaczenia faktury adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”.
Faktura została opłacona przez nabywcę w MPP.
Faktura po korekcie
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15.
Kwota faktury po korekcie wynosi 14.000,00 zł brutto, kwota VAT 2.617,89 zł.
Brak obowiązku oznaczenia faktury korygującej adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”. Pomimo, że faktura korygująca zawiera pozycje z zał. nr 15, ale zmniejszyła się jej wartość poniżej ustawowego progu 15.000 zł.
Dostawca dokonuje zwrotu kwoty 3.000,00 zł brutto, kwotę podatku VAT 560,98 zł może zwrócić zwykłym przelewem lub komunikatem przelewu w MPP.

Przykład 5

Faktura pierwotna
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15.
Faktura została wystawiona na kwotę 17.000,00 zł brutto, kwota VAT 3.178,86 zł.
Obowiązek oznaczenia faktury adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”.
Faktura nie została jeszcze opłacona przez nabywcę.
Faktura po korekcie
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15.
Kwota faktury po korekcie wynosi 13.000,00 zł brutto, kwota VAT 2.430,89 zł.
Brak obowiązku oznaczenia faktury korygującej adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”, kwota poniżej 15.000,00 zł.
Nabywca nie ma obowiązku zapłaty w MPP.

Przykład 6

Faktura pierwotna
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15.
Faktura została wystawiona na kwotę 13.000,00 zł brutto, kwota VAT 2.430,89 zł.
Brak obowiązku oznaczenia faktury adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”, kwota faktury poniżej 15.000 zł.
Faktura nie została jeszcze opłacona przez nabywcę.
Faktura po korekcie
Dostawa obejmuje towary z załącznika nr 15.
Kwota faktury po korekcie wynosi 16.000,00 zł brutto, kwota VAT 2.991,87 zł.
Obowiązek oznaczenia faktury korygującej adnotacją “mechanizm podzielonej płatności”,
Nabywca ma obowiązek zapłaty w MPP, ponieważ kwota faktury po korekcie wynosi powyżej 15.000 zł, a więc przekracza ustawowy próg.

Podsumowując wystawianie korekt w MPP można stwierdzić, że w momencie wystawienia korekty faktury mogą powstać dwa stany prawne: