Jak rozliczyć import usług przez płatnika VAT?

Transakcje związane z importem usług są bardzo powszechne. Jednakże sposób ich rozliczania w podatku VAT sprawia wielu przedsiębiorcom problemy. Właściwe ujęcie w ewidencjach VAT musi być poprzedzone rozpoznaniem obowiązku podatkowego, co pozwoli na zaksięgowanie we właściwym okresie rozliczeniowym. Dzisiaj opiszemy, w jaki sposób rozliczyć import usług w deklaracji VAT.

Kiedy mamy do czynienia z importem usług w VAT?

Ustawa o podatku VAT w kilku przepisach opisuje kiedy dochodzi do importu usług:

1. Podatnikiem podatku VAT jest usługobiorca – art. 2 pkt 9,
2. Usługodawca – świadczący usługę, nie posiada siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce – art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a,
3. Usługobiorca – nabywający usługę, jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, która jest zarejestrowana do VAT-UE – art. 15, art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b.
4. Miejscem świadczenia usługi jest terytorium Polski.

Jeżeli chodzi o powstanie obowiązku podatkowego w VAT to zostało szczegółowo opisane w artykule na temat dokumentowania transakcji w imporcie usług, odsyłamy do podlinkowanej publikacji.

Podstawa opodatkowania i stawki podatku VAT

W podatku VAT w podstawie opodatkowania znajduje się wszystko to, co stanowi zapłatę, wraz z kosztami dodatkowymi, które mogą mieć związek z importem usług. Przedsiębiorcy często mają dylemat, jak rozliczyć import usług, jeżeli na fakturze znajdzie się naliczony podatek VAT.

W takich przypadkach w podstawie opodatkowania znajdzie się kwota brutto. Nie ma znaczenia, czy powstała sytuacja wynika z błędu wystawcy faktury. Jeżeli taka sytuacja faktycznie ma miejsce, to sprostowania księgowania można dokonać, ale dopiero na podstawie wystawionej faktury korygującej transakcję.

Kursy waluty do przeliczenia

Najczęściej faktury dotyczące importu usług wystawiane są w walucie obcej. Zgodnie z przepisami należy dokonać przeliczenia na złote, według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego. Najczęściej jest to dzień wykonania usługi lub dokonania zapłaty.

Jak rozliczyć import usług w deklaracji VAT?

Dla czynnego podatnika VAT, który ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, import usług jest neutralny podatkowo. To oznacza, że podatek VAT należny jest jednocześnie podatkiem VAT naliczonym. Transakcja jest wykazywana w ewidencjach VAT zakupu i sprzedaży w części deklaracyjnej JPK_V7:

Po stronie podatku należnego:

• w P_27 i P_28 – import usług spoza UE,
• w P_29 i P_30 – import usług z UE.

  Po stronie podatku naliczonego:

  • w P_42 i P_43 – nabycia pozostałe,
  • w P_40 i P_41 – nabycia związane ze środkami trwałymi.

  Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego

  Podatek VAT należny powinien zostać wykazany w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług. Jeżeli przedsiębiorca nie rozliczy importu w ten sposób, to ma możliwość rozliczenia podatku VAT naliczonego w tym samych okresie, co VAT należnego w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jak to należy rozumieć przedstawiamy na przykładach.

  Przykład 1

  Pani Ania dokonała importu usług w marcu 2021 roku. W tym też miesiącu wykazała transakcję w ewidencjach VAT. W takim przypadku pani Ania wykaże w marcu 2021 r. zarówno podatek VAT należny, jak i naliczony.

  Przykład 2

  Pani Ania dokonała importu usług w marcu 2021 roku, ale faktura za usługę zaginęła i odnalazła się dopiero w miesiącu sierpniu 2021 r. W takim przypadku pani Ania musi dokonać korekty JPK_V7 za miesiąc marzec 2021 r., w której wykaże tylko podatek VAT należny. Natomiast prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie dopiero w miesiącu sierpniu.

  Konieczność wykazywania podatku VAT należnego i naliczonego w różnych okresach rozliczeniowych bywa przyczyną sporów pomiędzy organami podatkowymi a przedsiębiorcami. W ostatnim czasie zapadł wyrok TSUE dotyczący tej kwestii, w którym uznano, że przepisy krajowe stoją w sprzeczności z przepisami unijnymi w tym zakresie. Pozostaje nam śledzić na bieżąco projektowane zmiany w ustawie o VAT z nadzieją, że to rozstrzygnięcie TSUE zostanie uwzględnione.