Jak rozliczać stratę podatkową w podatku dochodowym?

Zbliża się okres rozliczeń podatkowych za 2019 rok dlatego warto sobie przypomnieć, w jaki sposób prawidłowo ująć w zeznaniu rocznym zarówno dochód jak i stratę podatkową. Strata podatkowa powstaje w sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów należnych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na rozliczenie straty podatkowej, ale na określonych zasadach.

Strata podatkowa w ustawie o PIT

Przepisy podatkowe odnoszą się do rozliczenia straty podatkowej w art. 9 ust. 3 ustawy PIT. Na tej podstawie należy zapamiętać, że stratę podatkową można odliczyć w ciągu 5 lat podatkowych, pod warunkiem że w kolejnych latach przedsiębiorca będzie uzyskiwał dochód z tego samego źródła, w którym powstała strata podatkowa.

Dotyczy to jednak strat, które powstały po 31 grudnia 2018 roku, a więc tych, które powstaną za 2019 rok. Po raz pierwszy rozliczenia straty na nowych zasadach będzie można w praktyce dokonać w zeznaniu składanym za 2020 rok w 2021 roku. Przedsiębiorca może również podjąć decyzję o rozliczeniu straty w trakcie roku podatkowego 2020.

Strata podatkowa w PIT na przykładach

Strata podatkowa może powstać jedynie w sytuacji wyboru przez przedsiębiorcę opodatkowania dochodów w działalności gospodarczej według skali podatkowej i podatkiem liniowym. Tylko w przypadku tych dwóch form brane są pod uwagę faktycznie poniesione koszty uzyskania przychodów.

Przykład 1

Pan Kazimierz prowadzi firmę budowlaną od 10 lat. W 2017 roku poczynił znaczne nakłady na jej rozwój co spowodowało, że zakończył ten rok startą 50.000 zł. Stratę za 2017 rok Pan Kazimierz będzie mógł odliczyć w latach 2018-2022. Tak się złożyło, że również rok 2018 zamknął stratą w wysokości 10.000 zł. Dopiero rok 2019 przyniósł mu dochód w wysokości 35.000 zł.

Rozliczenie straty w zeznaniu rocznym za 2019 rok:

Za rok 2017 przedsiębiorca może odliczyć w 2019 roku maksymalnie 25.000 zł (50.000 zł x 50% = 25.000 zł) i 5.000 zł (10.000 zł x 50% = 5.000 zł) straty za 2018 rok.

W tej sytuacji dochód do opodatkowania za 2019 rok wyniesie 5.000 zł, ponieważ Pan Kazimierz skorzysta z możliwości odliczenia straty za 2017 rok i 2018 rok.

Dochód 2019: 35.000 zł

Strata za 2017 i 2018 rok: 30.000 zł

Dochód do opodatkowania: 5.000 zł

Przykład 2

Pani Anna prowadzi butik od 2010 roku. W 2016 roku Pani Anna poniosła stratę w wysokości 10.000 zł, którą postanowiła rozliczać przez okres 5 lat w równych kwotach po 2.000 zł rocznie.

Na powyższym przykładzie widać, że rozliczenia straty można dokonywać w dowolnej konfiguracji, a mianowicie może to być od razu do 50% kwoty straty maksymalnie. Odliczyć można dowolną kwotę straty, ale nie więcej niż 50% jej wartości. Strata może być rozliczona najszybciej po 2 latach i najdłużej po 5 latach.

Rozliczenie straty podatkowej po zmianach

Zmiana przepisów podatkowych od 2019 roku daje możliwość jednorazowego odliczenia straty do kwoty 5.000.000 zł, ale jeżeli kwota straty przekroczy ten limit nadwyżkę rozlicza się na dotychczasowych zasadach. Strata podatkowa może być również rozliczana na zasadach dotychczasowych a więc maksymalnie 50% kwoty straty w danym roku podatkowym.

Pani Helena prowadzi sklep spożywczy i w ciągu 3 ostatnich lat podatkowych ponosiła straty podatkowe. Za 2017 rok była to kwota 10.000 zł, za 2018 rok kwota 60.000 zł, a za 2019 rok kwota 100.000 zł. W 2020 roku za miesiąc styczeń Pani Helena osiągnęła dochód w kwocie 120.000 zł. Tak jak wspomnieliśmy już poprzednio stratę podatkową można odliczyć od dochodu już w trakcie roku podatkowego. Dlatego od dochodu za miesiąc styczeń Pani Helena może dokonać odliczenia straty na następujących zasadach:

I sposób rozliczenia straty podatkowej:

Dochód za miesiąc 01/2020: 120.000 zł

Strata za 2019 rok w 100%: -100.000 zł

Strata za 2017 rok maks.50% (5.000 zł): – 5.000 zł

Strata za 2018 rok maks. 50% (30.000 zł): – 15.000 zł

Dochód do opodatkowania za 01/2020 rok: 0,00 zł

II sposób rozliczenia straty podatkowej:

Dochód za miesiąc 01/2020: 120.000 zł

Strata za 2019 rok w części ^¹⁾ : -85.000 zł

Strata za 2017 rok maks.50% 5.000 zł) : – 5.000 zł

Strata za 2018 rok maks. 50% (30.000 zł) : -30.000 zł

Dochód do opodatkowania za 01/2020 rok : 0,00 zł

^¹⁾ Stratę za 2019 rok można odliczyć do kwoty 5.000.000 zł w 100%. To przedsiębiorca decyduje w jakiej kolejności będzie rozliczał stratę jeżeli posiada kilka strat za różne lata podatkowe.

III sposób rozliczenia straty podatkowej:

Dochód za miesiąc 01/2020 : 120.000 zł

Strata za 2019 rok w 100% : -100.000 zł

Strata za 2017 rok maks.50% (5.000 zł): 0,00 zł

Strata za 2018 rok maks. 50% (30.000 zł):-20.000 zł

Dochód do opodatkowania za 01/2020 rok 0,00 zł

1. Straty powstałe do końca 2018 roku, które nie zostały do tej pory w pełni rozliczone mogą być wykazywane w zeznaniach rocznych zgodnie z dotychczas obowiązującymi przepisami, a więc maksymalnie 50% kwoty straty w skali roku.
2. Z rozliczeniem straty nie trzeba czekać do złożenia zeznania rocznego. Z możliwości odliczenia straty można już skorzystać przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego.