Objaśnienia Ministerstwa Finansów w sprawie preferencji w PIT w związku z COVID-19 cz.2.

Problematyka rozliczeń podatkowych w związku ze zmianą przepisów z powodu COVID-19 jest cały czas aktualna. Pojawiają się również dodatkowe wyjaśnienia i informacje na stronach Ministerstwa Finansów, o których informujemy w naszych artykułach.

Preferencje w podatku dochodowym objaśnienia podatkowe cz. 2

Kontynuujemy przekazywanie informacji jakie znalazły się w wydanych objaśnieniach podatkowych z dnia 21 lipca 2020 r. przez Ministerstwo Finansów w zakresie podatku dochodowego.

1. Ulga na złe długi.

   Ulga na złe długi w podatku dochodowym zaczęła obowiązywać od 1 stycznia 2020 r. Podatnikowi będącemu wierzycielem przysługuje prawo do zmniejszenia podstawy opodatkowania o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności, która nie została uregulowana. Natomiast w przypadku dłużnika, ma on obowiązek dokonać doliczenia do podstawy opodatkowania kwoty zaliczanej do kosztów uzyskania przychodów, odpowiadającej wartości nieuregulowanego zobowiązania. Taki obowiązek powstaje jeżeli zapłata za fakturę/rachunek nie zostanie dokonana w terminie 90 dni od terminu płatności.

   Ustawa o Tarczy Antykryzysowej wprowadziła pewne odstępstwa w tym temacie. Zwolnienie z obowiązku zwiększania dochodów przez dłużników z powodu braku zapłaty zobowiązania w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, za okresy rozliczeniowe przypadające w 2020 r., jeżeli podatnik poniósł w danym okresie rozliczeniowym negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu pandemii, warunki te zostały podane w ustawie. Natomiast wierzyciel będzie mógł pomniejszyć podstawę opodatkowania o nieuregulowane zobowiązania w terminie 30 dni w miejsce ustawowych 90 dni.

2. Rozliczenie straty w podatku dochodowym wstecz.

   Tarcza Antykryzysowa wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym szczególne rozwiązania w zakresie rozliczania strat podatkowych przez podatników, którzy z powodu epidemii COVID-19 ponieśli stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2020 r. W takim przypadku będą oni mogli o wysokość tej straty obniżyć odpowiednio dochód lub przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2019 r. Z tego sposobu rozliczenia straty będą mogli skorzystać przedsiębiorcy, którzy w 2020 r. osiągną przychody z działalności gospodarczej niższe o co najmniej 50% od przychodów uzyskanych z tej działalności w 2019 r., a więc muszą firmę prowadzić już w 2019 roku lub wcześniej.

3. Możliwość rezygnacji z wpłacania uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy.

   Podatnicy będący małymi podatnikami, którzy na 2020 r. wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, mogą zrezygnować w trakcie roku podatkowego z tej formy wpłacania zaliczek za miesiące marzec–grudzień 2020 r., jeżeli ponoszą negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19. W przypadku rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek w 2020 r. zaliczki należne do końca roku oblicza się na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Przy obliczaniu tych zaliczek uwzględnia się zaliczki płacone w uproszczonej formie. O rezygnacji przedsiębiorca zawiadamia w zeznaniu rocznym po zakończeniu 2020 r.

4. Obniżenie czynszu najmu a przychód najemcy z tytułu nieodpłatnych (częściowo odpłatnych) świadczeń.

   W przepisach ustawy o PIT brak jest szczególnych rozwiązań określających następstwa, w podatku dochodowym, modyfikacji warunków umowy czynszu najmu skutkującej:

   • obniżeniem przez wynajmującego wysokości czynszu najmu lub
   • zwolnieniem najemcy z obowiązku zapłaty czynszu najmu.
   Zgodnie z wyjaśnieniami stanowią:
   • przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń lub
   • przychodów z tytułu częściowo odpłatnych świadczeń.
   Określenie kwoty przychodu jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku powinno być określone według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku. W przypadku otrzymania świadczeń częściowo odpłatnych przychodem podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad opisanych powyżej a odpłatnością, którą ponosi przedsiębiorca.

5. Zaniechanie poboru odsetek za zwłokę w podatku PIT.

   Przedmiotem zaniechania poboru są odsetki za zwłokę naliczone w okresie od dnia 1 maja do dnia 1 czerwca 2020 r. od zaległości podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z zeznań o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w 2019 r.: PIT-37, PIT-36, PIT-36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-38 i PIT-39. Rozporządzenie dotyczy należnego podatku wynikającego z zeznania złożonego za 2019 r., którego termin płatności przypada na 30 kwietnia 2020 r.

6. Zaniechanie poboru odsetek za zwłokę od niezapłaconej w terminie daniny solidarnościowej.

   Przedmiotem zaniechania poboru są odsetki za zwłokę naliczone osobie fizycznej w okresie od dnia 1 maja do dnia 1 czerwca 2020 r. od niewpłaconej w terminie daniny solidarnościowej wynikającej z deklaracji DSF-1.

7. Potwierdzenie rezydencji podatkowej.

   W obecnej sytuacji związanej z rozprzestrzenianiem się epidemii, możliwe są przypadki, gdy podatnik (zagraniczny kontrahent) nie jest w stanie uzyskać aktualnego certyfikatu rezydencji. Powodem takiego stanu rzeczy może być np. ograniczone funkcjonowanie administracji podatkowej danego państwa. W takich okolicznościach celowe było wprowadzenie możliwości alternatywnego sposobu potwierdzenia przez płatnika rezydencji podatkowej zagranicznego kontrahenta.

   Trudności z uzyskaniem certyfikatu rezydencji od zagranicznego kontrahenta uzasadniły przyjęcie przepisu rozszerzającego możliwość stosowania posiadanej przez płatnika kopii certyfikatu rezydencji zagranicznego kontrahenta (podatnika). Czasowo nie będzie zatem obowiązywało ograniczenie co do kategorii płatności, w stosunku do których możliwe jest posłużenie się kopią certyfikatu rezydencji, a także limit 10.000 zł. W czasie obowiązywania w Polsce stanu zagrożenia epidemicznego z powodu COVID-19, a także w okresie kolejnych 2 miesięcy od ich odwołania, płatnik będzie mógł posłużyć się certyfikatem rezydencji podatnika obejmującym 2019 r. Może to być więc certyfikat wydany ex-post dla 2019 r., jak również wydany w trakcie 2019 r. bez wskazanego okresu jego ważności.