Małgorzata Jagusiak 
Rozliczanie transakcji z wykorzystaniem kart paliwowych dotyczy różnego rodzaju sytuacji, gdy przedsiębiorcy podejmują decyzję o wprowadzeniu takiej formy rozliczania za paliwo. W kontekście przepisów ustawy o VAT chodzi między innymi o ustalenie, czy mamy do czynienia z dostawą towarów, czy ze świadczeniem usług, czy może ze świadczeniem usług finansowych. Każda sytuacja może mieć bardzo indywidualny charakter i wymaga szczegółowej analizy pod kątem prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od przeprowadzonej transakcji.
Odliczenie VAT od kart paliwowych – omówione zagadnienia:
Co to jest karta paliwowa?
Karta paliwowa jest to dokument uprawniający jego posiadacza do bezgotówkowego rozliczania transakcji zakupowych dokonywanych na stacjach paliw. Z tego typu rozwiązania korzystają najczęściej firmy transportowe, ale nie tylko.
Coraz częściej z takiej formy korzystają przedsiębiorcy, którzy prowadzą działalność gospodarczą o różnym profilu. Tego typu praktyka rozliczania, najczęściej zakupu paliwa, znacznie upraszcza rozliczenia księgowe. W obrocie gospodarczym najczęściej występuje jedna, a nie kilka czy kilkadziesiąt faktur za paliwo.
Dyskusja w sprawie kart paliwowych
W 2019 roku po wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w sprawie C‑235/18 orzeczenie z dnia 15 maja 2019 r. Ministerstwo Finansów rozpoczęło konsultacje podatkowe na temat odliczenia VAT od kart paliwowych.
Jak można przeczytać w zawiadomieniu, Ministerstwo Finansów rozważa opracowanie możliwie kompletnego i precyzyjnego zbioru zasad, na podstawie których podatnicy mogliby w poszczególnych przypadkach dokonywać klasyfikacji transakcji realizowanych przy wykorzystaniu kart paliwowych jako dokonywanej na rzecz użytkownika karty:
- Dostawy towaru lub świadczenia usługi albo
- Świadczenia usługi finansowej.
Ministerstwo Finansów podało jeszcze we wspomnianym zawiadomieniu, jakie okoliczności mogą być pomocne przy ustalaniu kiedy udostępnianie kart paliwowych będzie stanowiło dostawę towaru lub świadczenie usługi.
Kryteria kwalifikacji transakcji między emitentem karty paliwowej, a jej użytkownikiem:
- odpowiedzialność za wady nabywanych produktów,
- wpływ na kształtowanie ceny towaru nabywanego przez korzystającego,
- udzielanie rabatów (upustów),
- ustalanie warunków finansowych i rozliczeń,
- wpływ na częstotliwość i miejsce korzystania z kart paliwowych,
- blokowanie karty np. w przypadku pojawiającego się zadłużenia.
Dlaczego interpretacja ogólna MF jest potrzebna?
Wyrok TSUE odnosił się do konkretnej sytuacji, w związku z powyższym nie można się na nim wzorować w przypadku wystąpienia zgoła innych okoliczności.
Punktem wyjścia jest ustalenie, czy w naszym przypadku mamy do czynienia z dostawą towaru/świadczeniem usługi, czy jest to jednak świadczenie usługi finansowej, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Kwestie związane z właściwą kwalifikacją sprawiają najwięcej problemów. Dlatego też doświadczeni specjaliści zalecają daleko idącą ostrożność dla wszystkich przedsiębiorców, którzy korzystają w działalności gospodarczej z kart paliwowych. Proponują, aby do czasu wydania interpretacji ogólnej kierować wnioski o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
Jakie zapadają rozstrzygnięcia w interpretacjach podatkowych?
Stanowisko organów podatkowych w wydawanych interpretacjach jest najczęściej korzystne dla przedsiębiorców, a więc przy spełnieniu określonych ustawą o VAT kryteriów do odliczenia podatku VAT naliczonego, uznaje się prawo do odliczenia w przypadku kart paliwowych.
Na takim stanowisku stoi między innymi Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji nr 0112-KDIL1-1.4012.258.2019.1.MW z dnia 05.09.2019 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży materiałów budowlanych, a z kart paliwowych będą korzystali jego pracownicy. Zawarł on umowę z Dostawcą w sprawie nabywania paliwa przy użyciu kart flotowych w sieciach różnych Sprzedawców. Na podstawie umowy stron karty zostały wydane Wnioskodawcy za pośrednictwem Dostawcy, w celu dokonywania zakupów paliw z oferty Sprzedawcy. W tym przypadku jest tzw. transakcją łańcuchową, w której Dostawca nabywa paliwa od Sprzedawców, a następnie odsprzedaje je posiadaczom kart paliwowych, czy w naszym przypadku Wnioskodawcy. W interpretacji opisane zostały jeszcze szczegółowo okoliczności sprawy.
Wnioskodawca zadał pytanie: czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach VAT wystawianych na jego rzecz przez Dostawcę dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart flotowych? Towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia podatku VAT.
W odpowiedzi Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. W uzasadnieniu wskazał, że:
“(…) w ramach wskazanego w opisie sprawy schematu współpracy pomiędzy stronami z wykorzystaniem ww. kart flotowych, będzie dochodziło do sprzedaży towarów/usług przez Sprzedawcę, a następnie odprzedaży tych towarów i usług przez Dostawcę na rzecz Wnioskodawcy opodatkowanej według właściwych stawek podatku VAT dla danego przedmiotu sprzedaży. Zatem w przedmiotowej sprawie czynności dokonywane pomiędzy Dostawcą a Wnioskodawcą stanowią odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług, które w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 8 i art. 8 ust. 2a ustawy, opodatkowane są właściwą stawką VAT dla danego przedmiotu sprzedaży.”
W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawcę.
Na takim samym stanowisku stoi Dyrektor Krajowej Informacji w interpretacji nr 0111-KDIB3-1.4012.173.2020.2.KO z dnia 15-05-2020 r.
Wykorzystywanie w działalności gospodarczej kart paliwowych wydaje się bardzo pomocnym rozwiązaniem, dlatego tak ważna jest interpretacja ogólna MF, która rozwieje wątpliwości przedsiębiorców. Oczywiście jak tylko się pojawi stanowisko MF w tej sprawie, poinformujemy o tym w naszych publikacjach.
Adam Sawicki
Adrianna Glapiak
