Małgorzata Jagusiak 
Czytanie książek w dalszym ciągu cieszy się dużą popularnością. W ostatnich latach pojawiła się alternatywa dla książek papierowych, a mianowicie mowa jest o książce w formacie elektronicznym, wiele osób chętnie korzysta z tego rozwiązania. Nas jednak jak zawsze będą interesowały kwestie podatkowe związane z e-bookiem, a konkretnie poszukamy odpowiedzi na pytanie, czy sprzedaż e-booków musi być ewidencjonowana na kasie fiskalnej?
Czy działalność polegająca na sprzedaży e-booków wymaga kasy fiskalnej?
Ustawodawca zaznaczył, że w przypadku dostawy towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych wymagane jest posiadanie kasy fiskalnej. Z Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dowiemy się m.in. kiedy na pewno trzeba posiadać kasę fiskalną (§ 4). Nas będą interesowały zapisy, które mogą mieć znaczenie w kontekście omawianej tematyki.
Jednak dostęp do e-booka najczęściej jest w zupełnie innej formie niż nośnik danych, czy w związku z tym taka sprzedaż też musi być nabita na kasę fiskalną?
Czy sprzedaż e-booków w postaci cyfrowej może korzystać ze zwolnienia na kasie fiskalnej?
Najczęściej dostęp do e-booka ma postać dokumentu elektronicznego, a więc niematerialną i to diametralnie zmienia perspektywę spojrzenia na obowiązek rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej. W takim przypadku, gdy do sprzedaży dochodzi na odległość, to przedsiębiorca może skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na mocy przepisów Rozporządzenia.
Uwaga!
Sprzedaż e-booków jest to usługa niematerialna. Jeśli jest świadczona na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych a świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła – może korzystać ze zwolnienia z posiadania kasy fiskalnej
Takie podejście potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach. W jednej z nich z dnia 15.07.2022 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.211.2022.2.KP Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że przedsiębiorca może korzystać ze zwolnienia ewidencjonowania na kasie fiskalnej w oparciu o przepisy Rozporządzenia, o ile zostaną spełnione wszystkie wymagania tam wskazane.
Sprzedaż e-booków poza granicami kraju – Unia Europejska
Sprawy się nieco komplikują jeśli dojdzie do sprzedaży e-booków poza Polskę. Pamiętajmy, że jest to usługa niematerialna i elektroniczna a tutaj mamy do czynienia ze szczególnymi zasadami dotyczącymi rozliczania tych usług. Zobaczmy, jak prawidłowo wygląda rozliczenie takich usług na terenie UE.
| Ważne!
Usługa elektroniczna świadczona na rzecz konsumenta w innym kraju UE jest opodatkowana w miejscu zamieszkania lub zwykłego miejsce pobytu usługobiorcy (nabywcy) |
| Jeżeli całkowita wartość usług i towarów sprzedawanych w ramach Wewnątrzwspólnotowej Dostawy Towarów na Odległość (WSTO) nie przekroczy w poprzednim lub bieżącym roku podatkowym kwoty 42.000 zł (10.000 euro) wówczas miejsce opodatkowania jest w Polsce |
Po przekroczeniu kwoty 42.000 zł (10.000 euro) przedsiębiorca może:
|
| Ważne!
Sprzedaż w ramach procedury OSS korzysta ze zwolnienia ewidencjonowania na kasie fiskalnej |
Sprzedaż e-booków poza granicami kraju – poza granicami Unii Europejskiej
Zgodnie z zasadą ogólną świadczenie usług na rzecz niepodatnika poza granicami Polski powinno być opodatkowane w Polsce, czyli w miejscu, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Jednak ustawa o podatku VAT zawiera szereg wyjątków i wtedy eksport usług rozliczany jest na zasadach szczególnych, dotyczy to również sprzedaży e-booków.
| Sprzedaż e-booków na rzecz konsumentów należy do kategorii usług elektronicznych, a to oznacza, że będzie opodatkowane na zasadach szczególnych |
| Ważne!
Z ustawy o podatku VAT wynika, że miejscem świadczenia usług elektronicznych poza UE, do których zalicza się sprzedaż e-booków w postaci cyfrowej, będzie opodatkowana w kraju nabywcy. W takim przypadku na polskim przedsiębiorcy ciąży obowiązek sprawdzenia, czy nie ciążą na nim z tego tytułu jakieś zobowiązania w tym innym kraju |
| Taka sprzedaż może korzystać ze zwolnienia ewidencjonowania na kasie jeśli ma postać niematerialną |
| Jeśli e-book znajdzie się na nośniku danych cyfrowych lub analogowych, to wówczas przedsiębiorca ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej |
Podsumowanie
Wiele tematów związanych z rozliczeniami podatkowymi nie jest zero-jedynkowa, dużo przepisów zawiera szereg wyjątków, które należy brać pod uwagę przy analizie problemu. W dzisiejszej publikacji zajęliśmy się tematem sprzedaży e-booków na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej pod kątem obowiązku rejestracji na kasie fiskalnej.
Jeśli przedsiębiorca chce skorzystać ze zwolnienia z ewidencji na kasie, to będzie to możliwe pod warunkiem, że e-book ma postać cyfrową. Sprzedaż na nośniku danych cyfrowych i analogowych rodzi już obowiązek zakupu kasy fiskalnej. Sprzedaż e-booków na terenie UE po przekroczeniu 42.000 zł najczęściej będzie rozliczana w procedurze OSS, jako usługa elektroniczna. Jeśli e-book trafi do konsumenta poza UE, to miejscem opodatkowania będzie Polska, a więc obowiązują takie same zasady, jak dla transakcji krajowych. Omawiany temat jest nieco zawiły i złożony, ale przeprowadzona analiza powinna być pomocna w przypadku przeprowadzania tego typu transakcji.
Stan prawny na dzień: 28.08.2024 r.
Marta Matylda Kania
