Czy wiesz, że możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego wynikającego z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa PIT) przysługuje podatnikowi, który środki pieniężne uzyskane ze zbycia nieruchomości przekaże na własne cele mieszkaniowe? Istotne jest wykazanie, że taki zakup nowej nieruchomości był związany z realizacją przez podatnika jego własnego celu mieszkaniowego.
Rozliczenie PIT. Przegląd najpopularniejszych ulg podatkowych – najważniejsze informacje w formie video:
Jeśli chcesz wiedzieć co się kryje pod pojęciem celów mieszkaniowych, przeczytaj niniejszy artykuł.
W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
– nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.
Tym samym ulga mieszkaniowa przysługuje w przypadku nabycia:
WAŻNE – nabycie budynku niemieszkalnego lub lokalu użytkowego oraz gruntu nie są objęte ulgą mieszkaniową.
Aby móc skorzystać z ulgi mieszkaniowej należy spełnić następujące warunki dotyczące:
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT stanowi, że wolne od podatku dochodowego są m.in. dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Warunkiem korzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie na określone w nim cele konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa do lokalu.
WAŻNE – okres na przeznaczenie środków pieniężnych na własne cele mieszkaniowe wynosi 3 lata, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości.
Należy zapamiętać, że warunkiem zwolnienia jest wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. Co więcej, dla zastosowania omawianego zwolnienia nie mają znaczenia okoliczności związane ze zbyciem nieruchomości, liczy się wyłącznie fakt sprzedaży. Aby dopuszczalne było zastosowanie zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, wydatki nie mogą dotyczyć zbytych nieruchomości, lecz muszą być poczynione na inne inwestycje o charakterze mieszkaniowym [tak Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 czerwca 2023 r., sygn. akt II FSK 2983/20].
W przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o PIT uregulowany został uregulowany katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty.
Stosownie do treści art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ustawy o PIT stanowi, że za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
W orzecznictwie wskazuje się, że Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. “dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym budynku lub lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu [tak wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 stycznia 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 2428/20].
Jeśli natomiast zdarzy się sytuacja, gdy podatnik nabył nieruchomość w celu zamieszkania w niej, ale w ostatecznie w nieruchomości tej nie zamieszkał od razu tylko po jakimś czasie, to prawa podatnik prawa do zwolnienia nie traci. Przeszkodą dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest przykładowo wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innej osobie przed realizacją własnego celu mieszkaniowego oraz po jej realizacji. Konieczne jest, aby nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego, co musi nastąpić prędzej czy później, tj. albo od razu po nabyciu albo w czasie późniejszym.
WAŻNE – wydatek uprawnia do ulgi mieszkaniowej, gdy podatnik wykaże, że został on poniesiony na własne cele mieszkaniowe, co oznacza, że wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Zauważyć należy, że ustawodawca zakreśla ramy czasowe wyłącznie wydatkowania środków i określa cel nabycia. Nie wymaga natomiast, aby cel ten był realizowany przez określony czas, a w szczególności nie wprowadza wymogu zamieszkiwania w zakupionym lokalu przez określony czas po jego zakupie. Uznać zatem należy, że horyzont czasowy, w jakim organ może weryfikować, czy dochód został przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to dwa lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Istotny jest pierwotny cel poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe, a nie późniejszy sposób wykorzystania zakupionego lokalu, zwłaszcza gdy zmiana sposobu korzystania z niego następuje po upływie wskazanego przez ustawodawcę okresu realizacji celu mieszkaniowego [tak Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 października 2022 r., sygn. akt II FSK 855/22].
Dodatkowo w wyroku z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że:
Jeśli podatnik wykaże, że wydatek został poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to uprawnia go do uzyskania ulgi mieszkaniowej. Istotne jest jednak wykazanie, że taki zakup nowej nieruchomości był związany z realizacją przez podatnika jego własnego celu mieszkaniowego.
Chcesz wiedzieć czym jest ulga na złe długi w VAT i jak wygląda korekta podatku naliczonego u dłużnika? Jeśli tak, to przeczytaj ten artykuł.
Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników ifirma.pl odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami.
Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA S.A. z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA S.A dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu ifirma.pl.
Zrób to za darmo z programem IFIRMA!