Z uwagi na zagrożenie epidemiologiczne, jakie istniało od czasu COVID-19 wprowadzono szereg działań osłonowych, które miały pomóc przedsiębiorcom przetrwać ten trudny okres. Stan epidemii na terenie Polski został odwołany z dniem 12 maja 2022 roku a to oznacza, że szereg ułatwień podatkowych przestało obowiązywać. W dzisiejszej publikacji opiszemy, jak koniec ułatwień covidowych wpływa na rozliczanie ulgi na złe długi w PIT w 2023 roku.
Ulga na złe długi w podatku dochodowym
Okres obowiązywania ulgi na złe długi w podatku dochodowym datowany jest od niedawna, a mianowicie od 2020 roku. Dla wierzyciela skorzystanie z ulgi na złe długi jest przywilejem natomiast dla dłużnika obowiązek. Prawo do ulgi przysługuje po spełnieniu kilku ustawowych warunków:
|
Transakcja handlowa musi być zawarta pomiędzy kontrahentami, którzy prowadzą działalność gospodarczą a ich dochody są opodatkowane na terytorium Polski
|
|
Wierzytelność wynikająca z faktury, rachunku, umowy sprzedaży nie została uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze, rachunku lub w umowie
|
|
Ulga na złe długi może być stosowana przez wierzyciela już w trakcie roku podatkowego, na etapie wyliczania zaliczki na podatek dochodowy, począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze, rachunku lub w umowie
|
|
Dłużnik dokonuje zwiększenia dochodu do opodatkowania począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze, rachunku lub w umowie
|
|
Od daty wystawienia faktury, rachunku lub zawarcia umowy dokumentującej sprzedaż
nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym został wystawiony dokument sprzedaży
|
|
Dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania
podatkowego nie może być w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania
upadłościowego lub w trakcie likwidacji
|
|
Stosowanie ulgi na złe długi jest obowiązkiem dłużnika, natomiast dla wierzyciela jej stosowanie jest fakultatywne, jest to przywilej a nie przymus wynikający z ustawy
|
Ulga na złe długi w PIT w okresie pandemii
Praktycznie od samego początku pandemii została wprowadzona w życie ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19. W międzyczasie dokonywane były zmiany ustawy, których celem było wprowadzanie kolejnych ułatwień, skierowanych w szczególności do przedsiębiorców, którzy najbardziej odczuli skutki pandemii. Jednym z przyjętych rozwiązań była zmiana przepisów w zakresie działania ulgi na złe długi w podatku dochodowym w zakresie stosowania jej przez wierzyciela.
| W okresie pandemii
|
| Wierzyciel, który:
|
Dłużnik, który:
|
Poniósł negatywne konsekwencje z powodu COVID-19
|
Uzyskane przez niego przychody w danym okresie rozliczeniowym były niższe niż 50% do analogicznego okresu roku poprzedniego. W przypadku przedsiębiorcy, który rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok podatkowy – w stosunku do uzyskanych w tym roku średnich przychodów
|
Mógł rozliczyć ulgę na złe długi w podatku dochodowym po upływie 30 dni (zamiast 90 dni) od terminu płatności na fakturze, rachunku lub umowie
|
Był zwolniony z obowiązku zwiększenia dochodu o wartość nieuregulowanego
zobowiązania do zapłaty
|
Ulga na złe długi w PIT 2023 – koniec ułatwień covidowych
Przepisy pozwalają na preferencyjne rozliczanie ulgi na złe długi w okresie do końca roku kalendarzowego, w którym odwołano stan epidemii z powodu COVID-19, a więc do końca 2022 roku. Wątpliwości budzi rozliczanie ulgi na złe długi w tzw. okresie przejściowym. Przepisy nie wypowiadają się na ten temat wprost. Rodzi się pytanie, jak powinien do tego podejść wierzyciel, a jak dłużnik.
| Koniec ulgi na złe długi według ułatwień covidowych
|
| Podejście wierzyciela
|
Podejście dłużnika
|
| Jeśli 30 dniowy termin płatności wynikający z dokumentów sprzedaży (faktura, rachunek, umowa) przypada jeszcze w 2022 roku, to powinny mieć zastosowanie przepis w brzmieniu przyjętym na czas trwania epidemii
|
Jeśli 90 dni od upływu terminu płatności na fakturze, rachunku, umowie mija do końca 2022 roku, to dłużnik nie musi zwiększać dochodu do opodatkowania. Natomiast jeżeli okres ten przejdzie na 2023 rok, to dłużnik ma już obowiązek zwiększyć podstawę do opodatkowania o niezapłacone faktury
|
Przyjęty sposób postępowania ma jedynie charakter informacyjny. Jeśli przedsiębiorca znajdzie się w takiej sytuacji powinien się skonsultować w tej sprawie z właściwym urzędem skarbowym lub doradcą podatkowym, czy takie rozwiązanie jest prawidłowe
|
Po zakończonym roku podatkowym, zarówno wierzyciel, jak i dłużnik, którzy za dany rok podatkowy stosowali ulgę na złe długi w podatku dochodowym muszą przygotować i przekazać informację o wierzytelnościach i zobowiązaniach zmniejszających i zwiększających podstawę obliczenia podatku (straty) na formularzu PIT/WZ. Taka informacja przekazywana jest po raz ostatni w rozliczeniu za 2022 rok, począwszy od 2023 roku nie będzie już obowiązywała.
Ulga na złe długi w PIT 2023 – podsumowanie
Odwołanie stanu epidemii oznacza koniec obowiązywania wielu przepisów covidowych, zostało to opisane w podlinkowanej publikacji. Począwszy od 2023 roku zasady rozliczania ulgi na złe długi w podatku PIT powracają do przepisów obowiązujących według stanu na 1 stycznia 2020 roku. Oznacza to, że zarówno wierzyciela, jak i dłużnika obowiązuje 90-dniowy termin od upływu terminów płatności na wystawionych dokumentach sprzedaży. Problematyczne może okazać się stosowanie przepisów na przełomie 2022 i 2023 roku, brakuje przepisów przejściowych. W publikacji zaprezentowano stanowisko, które wydaje się być logiczne, jednak powinno ono być jeszcze skonsultowane indywidualnie, przez każdego zainteresowanego przedsiębiorcę. W składanych rozliczeniach rocznych za 2022 rok wierzyciel i dłużnik mają obowiązek złożyć informację PIT/WZ, w rozliczeniach za kolejne okresy nie będzie już takiej potrzeby.
Małgorzata Jagusiak 
Jak wykorzystać społeczny dowód słuszności w marketingu?
Oliwia Józefowiak
Ekspert ds. zakupów – rośnie zapotrzebowanie na tych specjalistów. Jakie musisz posiadać umiejętności?
Adam Sawicki
Content marketing – jak tworzyć wartościowe treści?
Waloryzacja emerytur
Dorota Łesak
