Ulga prowzrostowa – projekt objaśnień podatkowych

Polski Ład wprowadził kilka nowych ulg dedykowanych tylko dla przedsiębiorców. Podkreśla się, że Polska ma wiele do nadrobienia, jeśli chodzi o wprowadzanie nowoczesnych rozwiązań technologicznych, a to sprawia, że jesteśmy coraz mniej atrakcyjni na arenie międzynarodowej. W celu poprawy sytuacji wprowadzane są różne systemy zachęt dla przedsiębiorców, a jednym z nich są ulgi. W dzisiejszej publikacji opiszemy, jakie informacje znalazły się w projekcie objaśnień podatkowych na temat ulgi prowzrostowej.

Kilka słów o uldze prowzrostowej

Ulga prowzrostowa określana jest również mianem ulgi na ekspansję. Z założeń do tej ulgi wynika, że wprowadzenie możliwości odliczenia pewnych kosztów ma przyczynić się do poszerzania rynków zbytu. Jakie to mogą być koszty, mowa jest w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ulga jest rozliczana w składanym zeznaniu rocznym.

Ulga prowzrostowa – projekt objaśnień podatkowych

Projekt objaśnień podatkowych został przygotowany w celu doprecyzowania pojęć, które odnoszą się do ulgi prowzrostowej. Objaśnienia podatkowe mają przede wszystkim na celu zwiększyć bezpieczeństwo dokonywanych rozliczeń podatkowych. W tym miejscu należy przypomnieć, że objaśnienia podatkowe są wiążące zarówno dla organu podatkowego, jak i dla przedsiębiorcy, więc jeśli projekt wejdzie w życie, to będzie miał właśnie taką moc.

Poniżej opiszemy niektóre zagadnienia poruszone w projekcie objaśnień, takie jak:

1. Definicja produktu.
2. Koszty uzyskania przychodów rozliczane w ramach ulgi.
3. Zakres podmiotowy ulgi na ekspansję.
4. Warunki uprawniające do skorzystania z ulgi.

Ulga na ekspansję – definicja produktu

W ustawie mówi się, że pod pojęciem produktu rozumie się rzeczy wytworzone przez przedsiębiorcę. Będą to więc przedmioty materialne, nie można za takie uznać usług, które będą świadczone w związku z ulgą. W projekcie opisano przykład, z którego wynika, że koszty poniesione na reklamę sprzedanych nośników pamięci można odliczyć w ramach ulgi. Jednak kampania reklamowa obejmująca sprzedaż tworzonego oprogramowania (wartość niematerialna) nie może być zaliczona do kosztów kwalifikowanych.

Produkt dotychczas nieoferowany

W ustawie PIT pojawia się pojęcie “produktu dotychczas nieoferowanego”. Należy uznać, że dotyczy to asortymentu, który wcześniej nie był oferowany przez firmę, musi to być nowy produkt w ujęciu rodzajowym. Nie można więc uznać, że wprowadzenie nowych technologii do procesu produkcji spełnia przesłanki do skorzystania z ulgi, ponieważ będzie to jedynie innowacja w obszarze dotychczas wytwarzanego produktu.

Samodzielne wytwarzanie produktów dotychczas tylko odsprzedawanych

Jeśli przedsiębiorca wcześniej pełnił funkcję jedynie podmiotu zajmującego się dystrybucją (odsprzedażą) towarów produkowanych przez inną firmę, zdecyduje się na samodzielną ich produkcję, to w takim przypadku będzie mógł skorzystać z ulgi. Dla niego będzie to stanowiło wprowadzenie na rynek produktu dotychczas nieoferowanego, tym samym ma prawo do skorzystania z ulgi prowzrostowej.

Ulga na ekspansję – koszty uzyskania przychodów

W ustawie o PIT zostały wymienione koszty, które mogą być rozliczone w ramach ulgi na ekspansję, są to tzw. koszty kwalifikowane. W projekcie objaśnień podjęto próbę ich zdefiniowania.

Koszty uczestnictwa w targach

W ramach kosztów uczestnictwa w targach wymienione zostały:

• organizacja miejsca wystawowego,
• zakup biletów lotniczych, zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i przedsiębiorcy.

Przepisy należy czytać literalnie, a to oznacza, że w ramach ulgi nie można uwzględnić kosztów, które zostaną poniesione na inny środek transportu, poza lotniczym. Przedsiębiorca nie rozliczy m.in. zakupu: biletów kolejowych, koszty przejazdu pojazdem samochodowym, czy innych opłat.

Zakres podmiotowy ulgi na ekspansję

Z ulgi prowzrostowej mogą skorzystać wszyscy przedsiębiorcy, o ile wybrana forma opodatkowania dochodów pozwala im na odliczenie kosztów uzyskania przychodów. W przypadku przedsiębiorców wpisanych do CEIDG będą to takie podmioty, które prowadzą PKPiR. Z ulgi nie skorzystają przedsiębiorcy, który wybrali opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Z założenia ulga została przygotowana z myślą o sektorze małych i średnich przedsiębiorstw. Zobaczmy, jaka interpretacja zakresu podmiotowego ulgi pojawia się w projekcie objaśnień.

Warunki uprawniające do skorzystania z ulgi

W ustawie PIT wskazano warunki, jakie muszą zostać spełnione, żeby przedsiębiorca skorzystał z ulgi na ekspansję. Czytamy tam m.in.:

Sposób liczenia wzrostu przychodów

Jak można przeczytać w projekcie objaśnień, interpretacja przepisów przemawia za uznaniem warunku wzrostu przychodów ze sprzedaży za spełniony, w przypadku osiągnięcia przez przedsiębiorcę w którymkolwiek z dwóch lat podatkowych większej kwoty przychodów względem tej ustalonej na koniec roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów kwalifikowanych. Wystarczy więc, że przedsiębiorca zwiększy swoje przychody w pierwszym lub drugim z dwóch lat podatkowych.

Przychody nieuwzględniane do wzrostu przychodów

1. Przychody z działalności usługowej.

W przychodach branych pod uwagę do obliczania wzrostu przychodów brane są pod uwagę przychody ze sprzedaży do podmiotów niepowiązanych. Do rozliczenia przyjmuje się przychody uzyskane ze sprzedaży towarów, a to oznacza, że sprzedaż usług nie będzie brana pod uwagę.

Przykład

Przedsiębiorca rozpoczął produkcję regałów, które są sprzedawane jako towar, ale można sobie zamówić usługę do montażu takich regałów. W tym przypadku jedynie przychód ze sprzedaży regałów będzie uwzględniany do liczenia wzrostu przychodów.

2. Przychody z odsprzedaży gotowych produktów.

Na potrzeby badania warunku wzrostu przychodów pomija się przychody pochodzące ze sprzedaży rzeczy niepochodzących z własnej produkcji przedsiębiorcy. Brane są pod uwagę przychody ze sprzedaży produktów zarówno do starych, jak i nowych kontrahentów.

3. Przychody uzyskane ze sprzedaży produktów, których nie dotyczyły koszty uzyskania przychodu odliczane w ramach ulgi na ekspansję.

Przychody brane pod uwagę do wzrostu przychodów w celu ustalenia prawa do ulgi dotyczą wyłącznie tych produktów, co do których ponoszone były koszty kwalifikowane.

4. Przychody uzyskane z podmiotami powiązanymi.

Przychody brane pod uwagę do ustalenia wzrostu przychodów dotyczą jedynie transakcji dokonywanych z podmiotami niepowiązanymi, to założenie wynika wprost z ustawy o PIT.

Podsumowanie

Projekt objaśnień w sprawie ulgi prowzrostowej pokazuje na kilku przykładach, w jaki sposób należy rozumieć pewne pojęcia, które zostały opisane w przepisach. Wyjaśnienia są na dużym poziomie ogólności i na pewno wiele kwestii problematycznych związanych z rozliczaniem ulgi w dalszym ciągu pozostaje poza ich zasięgiem. Jest to jednak dodatkowa pomoc dla przedsiębiorców, którzy decydują się na skorzystanie z ulgi na ekspansję. Katalog kosztów podatkowych, które mogą być rozliczane w ramach ulgi, jest katalogiem zamkniętym, o czym powinni pamiętać przedsiębiorcy. Skoro przy rozliczaniu ulgi mówi się o kosztach uzyskania przychodów, to oznacza, że skorzystają z niej jedynie przedsiębiorcy, którzy wybrali skalę podatkową i podatek liniowy. Ulga na ekspansję jest rozliczana po zakończeniu roku w zeznaniu rocznym PIT-36/PIT-36S i PIT-36L/PIT-36LS.

Stan prawny na dzień: 02.09.2024 r.