Zmiana umowy leasingu – kiedy i jak ustalić wartość samochodu osobowego?

Zawieranie umów leasingu jest jedną z najbardziej popularnych form nabycia pojazdu samochodowego, maszyny czy urządzenia wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Najczęściej jednak przedsiębiorcy decydują się na wzięcie w odpłatne używanie samochodu osobowego. W dzisiejszej publikacji odpowiemy na pytanie kiedy i jak ustalić wartość samochodu osobowego przy zmianie umowy leasingu.

Jakie mamy umowy leasingu?

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych dostępne są dwa rodzaje umów leasingowych.

Na jaki minimalny i maksymalny okres zawierane są umowy leasingu?

Jeżeli chodzi o okres, na jaki są zawierane umowy leasingu, to w akapicie powyżej zostało już to napisane, jednak warto jeszcze tę informację doprecyzować. Większość informacji, w tym ta odnośnie długości okresu leasingu, znajdzie się w umowie, przy czym trzeba pamiętać, że przy leasingu operacyjnym okres ten nie może być krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji, dla samochodu osobowego będzie to minimum 2 lata.

Zmiana umowy leasingu

Napisaliśmy już, że nie ma przeszkód żeby doszło do zmiany umowy leasingu, pozostaje jeszcze odnieść się do tego, jakie to może mieć konsekwencje. W tym miejscu musimy się odwołać do objaśnień podatkowych dotyczących samochodów osobowych.

Przykład 1

Pan Michał zawarł umowę leasingu operacyjnego w grudniu 2018 roku na okres 5 lat, jednak z uwagi na problemy finansowe zwrócił się do firmy leasingowej o wydłużenie umowy o kolejne 2 lata, aneks do umowy został podpisany w grudniu 2023 roku. Oznacza to, że od tego momentu pan Michał będzie musiał pamiętać o przepisach, które obowiązują od 2019 roku. W tym miejscu dochodzimy do sedna naszych rozważań, a mianowicie odpowiedzi na pytanie, kiedy i jak ustalić wartość samochodu osobowego?

Zmiana umowy leasingu – kiedy i jak ustalić wartość samochodu osobowego?

Jak można przeczytać w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów musi dojść do istotnych zmian w umowie, żeby przedsiębiorca miał obowiązek stosowania nowych przepisów. Przepisy nie odnoszą się wprost do tego jak należy rozumieć “istotną zmianę”. Przyjmuje się jednak, że jeśli zmiana będzie miała wpływ np. na wysokość kosztów uzyskania przychodów w PIT, to należy uznać, że ma ona charakter istotny. Tak też zostało to wyjaśnione w interpretacji nr 0112-KDIL2-2.4011.92.2019.2.IM z dnia 14.02.2020 r. W tej interpretacji znajdziemy również odpowiedź na pytanie jak należy rozumieć “wartość samochodu osobowego” po zmianie umowy leasingu. W tej sprawie przedsiębiorca stał na stanowisku, że powinna to być wartość rynkowa z czym nie zgodził się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, według którego będzie to wartość wynikająca z zawartej umowy leasingu, która akurat w tym przypadku przekraczała kwotę 150.000 zł.

W przypadku umów zawartych do końca 2018 roku nawet jeśli wartość samochodu osobowego przekraczała 150.000 zł/225.000 zł, to można było zaliczyć do kosztów 100% raty leasingowej. Ta zasada zmieniła się od 1 stycznia 2019 r., obecnie do kosztów będzie zaliczana jedynie część raty leasingowej.

Przykład 2

W 2020 roku przedsiębiorca podpisał umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy, którego wartość netto wraz z nieodliczonym podatkiem VAT wynosi 250.000 zł, nie jest to samochód elektryczny. Oznacza to, że przedsiębiorca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jedynie 60% raty leasingowej (150.000 zł/250.000 zł = 60%).

Zmiana umowy leasingu – podsumowanie

W ostatnich latach, a konkretnie od 2019 roku w sposób zasadniczy zmieniły się zasady rozliczania samochodów osobowych w działalności gospodarczej, dotyczy to również pojazdów wziętych w leasing. Czas trwania umowy leasingowej jest szczegółowo określony w umowie zawartej z leasingodawcą, przy czym trzeba pamiętać o minimalnym okresie trwania umowy. Istotna zmiana umowy leasingu operacyjnego może mieć wpływ na zaliczanie rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów jeśli została zawarta do końca 2018 roku, co zostało wyjaśnione w artykule. Przed podjęciem decyzji o zmianie umowy leasingu przedsiębiorca powinien najpierw sprawdzić, czy nie będzie to miało wpływu na dokonywane rozliczenia podatkowe, co w konsekwencji może okazać się mniej opłacalne.