Zwolnienie z VAT nauczania języków obcych i korepetycji

Zwolnienie VAT dla korepetycji innych niż z języka obcego

Świadczenie korepetycji z zakresu edukacji szkolnej może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27, który mówi, że zwolnione z VAT są “usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli”.

Aby korepetycje korzystały ze zwolnienia VAT z art. 43 ust.1 pkt 27 powinny więc spełniać łącznie poniższe warunki:

• usługa jest wykonywana przez nauczyciela,
• jest to usługa prywatnego nauczania;
• poziom przekazywanej wiedzy na korepetycjach jest przedszkolny, podstawowy, ponadpodstawowy lub wyższy (kształcenie powszechne lub wyższe);

Niespełnienie, chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że nie można korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z VAT.

Kim jest nauczyciel?

Ustawa o VAT nie zawiera definicji nauczyciela, należy więc odnieść się do pojęć powszechnie używanych, a także przepisów unijnych, czy wydawanych wyroków, w tym TSUE.

Indywidualne interpretacje podatkowe wskazują, że “nauczyciel” to osoba przekazująca wiedzę zgodną z jej wykształceniem kierunkowym. Nie musi to być osoba z wykształceniem pedagogicznym (w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe matematyczne i udziela korepetycji z matematyki).

„Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym), np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Nauczyciel to specjalista w temacie, który ma wykształcenie kierunkowe dla danego tematu i w tej dziedzinie uczy innych (w zakresie posiadanego poziomu wykształcenia).

Zdarzało się, że osoby z ukończonymi studiami na kierunku fizyka uznawały, że są zwolnione z VAT jako korepetytor z matematyki, ponieważ w ramach studiów musieli zdać matematykę na poziomie wyższym niż podstawowe.

Jednak pojawiły się rozstrzygnięcia, które mówią, że przy ukończonych studiach z fizyki można być uznanym za nauczyciela-korepetytora przy udzielaniu korepetycji z fizyki, dla innych dziedzin nie jest się nauczycielem, nawet jeśli poznało się te przedmioty w trakcie edukacji. W podobnym tonie stwierdzają m.in. poniższe interpretacje:

• sygn. 0114-KDIP4-2.4012.452.2023.2.K – osoba, która ukończyła studia prawnicze, w ramach których zdawała egzamin z j. angielskiego nie będzie podlegać pod zwolnienie z VAT dla korepetycji z języka obcego na podstawie art. 43 ust.1 pkt 27 ustawy. Ale uwaga! Zauważmy tu, że skarbówka stwierdza, że w opisanej sytuacji w tej interpretacji korepetytor nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust.1 pkt 27 (o ten konkretny artykuł pytał podatnik więc do tego artykułu odnosiła się interpretacja). Jednakże korepetytor ma możliwość skorzystania ze zwolnienia z VAT dla korepetycji z języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 (temat ten rozwiniemy w dalszej części artykułu).
• sygn. 0112-KDIL3.4012.521.2023.2.AK – osoba, która ukończyła studia na kierunku A i zdała egzaminy z matematyki, nie może być uznana za nauczyciela matematyki, ponieważ nie ma wykształcenia kierunkowego w tej dziedzinie (np. ukończonych studiów wyższych z tego zakresu). Ukończenie studiów wymagających wysokich umiejętności matematycznych nie ma większego znaczenia dla celów niniejszej sprawy, czyli usługa nie podlega zwolnieniu z VAT z art. 43 ustawy. “Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego”.

Usługa prywatnego nauczania

Warunek prywatnego nauczania (który jest jedną z przesłanek do zwolnienia z VAT dla korepetycji) jest spełniony wyłącznie jeśli korepetycje są wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Przy czym nie ma znaczenia czy umowa jest podpisana z rodzicem, uczniem czy grupą uczniów, znaczenie ma to, kto udziela korepetycji.

Jeśli korepetytor ma firmę i zatrudnia pracownika/zleceniobiorcę/podwykonawcę B2B, który w ramach jego firmy będzie udzielał korepetycji – nie będzie to już uznawane za usługę prywatnego nauczania (tj. sprzedaż takiej usługi jest wykonana przez firmę, ale to nie usługodawca jest nauczycielem udzielającym korepetycji – nie jest to więc prywatne nauczanie).

Powyższe oznacza, że firma może świadczyć usługi korepetycji w dwóch stawkach:

• korepetycje udzielane bezpośrednio przez daną osobę (usługodawca jest bezpośrednim nauczycielem udzielającym korepetycji) – zwolnienie z VAT;
• korepetycje udzielane przez osoby zatrudnione przez firmę świadczącą usługi korepetycji – stawka 23% VAT lub zwolnienie z VAT, dopóki obroty w skali roku nie przekroczą 200.000 zł (zwolnienie podmiotowe na podstawie art. 113 ustawy).

Poziom przekazywanej wiedzy

Kolejnym warunkiem, który musi być spełniony, aby móc skorzystać ze zwolnienia z VAT dla korepetycji z edukacji szkolnej (nie obejmuje to korepetycji z języka obcego) jest to, aby poziom przekazywanej wiedzy na korepetycjach był przedszkolny, podstawowy, ponadpodstawowy lub wyższy (kształcenie powszechne lub wyższe).

Powinny to być więc usługi nauczania, które obejmują materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni.

Zwolnienie z VAT dla korepetycji z języka obcego

Osoby, które uczą języków obcych i nie wykonują tego jako nauczyciel ani w ramach szkolenia zawodowego podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28. Stanowi on, ze zwolnione z VAT są usługi nauczania języków obcych (oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), inne niż wymienione w pkt 26 (świadczone przez jednostki oświatowe), pkt 27 (usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli z zakresu edukacji szkolnej) i pkt 29 (usługi kształcenia zawodowego/przekwalifikowania zawodowego).

A zatem nie trzeba tu spełniać żadnych dodatkowych warunków. Jednak ważne jest, aby wcześniej wykluczyć możliwość zwolnienia z pkt 26, 27 i 29 ustawy o VAT.

Podsumowanie – kiedy przysługuje zwolnienie z VAT dla nauczania języków obcych i korepetycji

Zwolnienie przedmiotowe z VAT przysługuje na podstawie art. 43 ust.1 (ustawy o VAT):

• pkt 27 – usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli,
• pkt 28 – usługi nauczania języków obcych,
• pkt 29 – usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W świetle powyższego, z przedmiotowego zwolnienia z VAT w przypadku korepetycji można skorzystać tylko dla nauczania języka obcego, w pozostałych przypadkach trzeba być nauczycielem lub korepetycje muszą obejmować kształcenie zawodowe

Przeczytaj także jak opodatkować dochody z udzielania korepetycji.